Zielsetzung dieser Arbeit ist die Analyse der sich im Zusammenhang mit latenten Steuern ergebenden Aktionsparameter im Rahmen der Jahresabschlusspolitik und die Analyse eines zielgerichteten Einsatzes der Aktionsparameter zur Erreichung ausgewählter Unternehmensziele.
Mit Einführung des BilMoG wurde die Bilanzierung latenter Steuern grundlegend überarbeitet. Darüber hinaus wurde der Anwendungsbereich latenter Steuern durch die Erweiterung des § 5 Abs. 1 Satz 1 2. Halbsatz EStG hinsichtlich der Möglichkeit, bestimmte Wahlrechte in der Handels- und in der Steuerbilanz unterschiedlich auszuüben, sowie durch Aufhebung der umgekehrten Maßgeblichkeit der Steuerbilanz für die Handelsbilanz durch Streichung des § 5 Abs. 1 Satz 2 EStG a.F. und der handelsrechtlichen Öffnungsklausel, z.B. § 254 HGB a.F., deutlich erweitert.
In Abschnitt 2 wird zunächst den Begriff Jahresabschlusspolitik definiert und es werden die Aktionsparameter sowie wesentlichen Zielsetzungen der Jahresabschlusspolitik vorgestellt. Darüber hinaus werden in diesem Abschnitt die Grundlagen der Jahresabschlussanalyse, deren Ziele sowie die grundsätzliche Beziehung zwischen Jahresabschlusspolitik und -analyse beschrieben. Abschnitt 3 behandelt die grundlegende Konzeption latenter Steuern im HGB, deren Anwendungsbereich sowie die sich aus den handelsrechtlichen Regelungen ergebenden Aktionsparameter. Der Abschnitt 4 widmet sich der detaillierten Analyse der Aktionsparameter im Zusammenhang mit latenten Steuern. Es werden die wesentlichen Effekte der Aktionsparameter dargestellt und es wird deren zielgerichteter Einsatz zur Erreichung ausgewählter Subziele der Jahresabschlusspolitik untersucht. Abschließend enthält Abschnitt 5 ein Fazit der Arbeit und gibt eine kurzen Ausblick auf mögliche zukünftige Entwicklungen der Bilanzierung von latenten Steuern im deutschen Handelsrecht.
Aufgrund der Vielschichtigkeit dieses Themengebiets kann in dieser Arbeit lediglich auf Aspekte zu latenten Steuern im handelsrechtlichen Einzelabschluss eingegangen werden. Unbehandelt bleiben Fragestellungen zu latenten Steuern im Zusammenhang mit Organschaftsverhältnissen sowie aus Ergänzungs- und Sonderbilanzen bei Personengesellschaften. Problemstellungen im handelsrechtlichen Konzernabschluss und in der IFRS-Rechnungslegung werden ebenfalls nicht erörtert.
Inhaltsverzeichnis
Abbildungsverzeichnis
Abkürzungsverzeichnis
1 Einleitung
2 Grundlagen der Jahresabschlusspolitik und -analyse
2.1 Jahresabschlusspolitik
2.1.1 Begriffe und Definitionen
2.1.2 Aktionsparameter der Jahresabschlusspolitik
2.1.3 Ziele der Jahresabschlusspolitik
2.2 Jahresabschlussanalyse
2.2.1 Definition und Ziele der Jahresabschlussanalyse
2.2.2 Verhältnis von Jahresabschlusspolitik und -analyse
3 Grundlagen latenter Steuern und Analyse der Aktionsparameter
3.1 Konzeption der latenten Steuern im HGB
3.2 Anwendungsbereich
3.3 Aktionsparameter
3.3.1 Überblick über die Aktionsparameter
3.3.2 Aktivierungswahlrecht für den Aktivüberhang
3.3.3 Saldierungswahlrecht
3.3.4 Aktive latente Steuern auf Verlustvorträge
4 Zielgerichteter Einsatz der Aktionsparameter
4.1 Aktivierungswahlrecht für den Aktivüberhang
4.1.1 Einführendes Beispiel
4.1.2 Beeinflussung des Jahresergebnisses
4.1.3 Beeinflussung von Eigenkapitalkennziffern
4.1.4 Beeinflussung der Bilanzsumme
4.2 Saldierungswahlrecht
4.2.1 Fortführung des Beispiels
4.2.2 Beeinflussung der Bilanzsumme
4.2.3 Beeinflussung von Eigenkapitalkennziffern
4.3 Ermessensspielräume bei Verlustvorträgen
4.3.1 Fortführung des Beispiels
4.3.2 Beeinflussung des Jahresergebnisses
4.3.3 Beeinflussung der Bilanzsumme
4.3.4 Beeinflussung von Eigenkapitalkennziffern
4.4 Erkennbarkeit im Rahmen der Jahresabschlussanalyse
5 Fazit und Ausblick
Literaturverzeichnis
Verzeichnis verwendeter Parlamentaria
Verzeichnis verwendeter Gesetze
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