Grundsätzlich knüpft die Besteuerung eines Unternehmens an deren Rechtsform an. Aus diesem Grund erfolgt innerhalb des Gliederungspunktes 2 zunächst eine Darstellung der rechtlichen Struktur der KGaA. Hier werden sowohl rechtliche als auch betriebswirtschaftliche Aspekte der KGaA betrachtet, die zur Klärung steuerlicher Sachverhalte und der Darstellung des steuerrechtlichen Charakters der KGaA notwendig sind. Steuerliche Aspekte werden hier noch ausgeblendet.
Im nächsten Teil der Arbeit (Gliederungspunkt 3) wird eine detaillierte Untersuchung der Besteuerung der KGaA und ihrer Gesellschafter vorgenommen. Der innerhalb des Gliederungspunkts 2 aufgezeigte hybride Charakter der KGaA wirkt sich auch auf deren Besteuerung aus, wodurch es erforderlich wird drei Ebenen der Besteuerung zu unterscheiden: Die Ebene der KGaA als Kapitalgesellschaft, die Ebene der Komplementäre der KGaA und die Ebene der Kommanditaktionäre. Innerhalb dieser Ebenen erfolgt jeweils eine Untersuchung der Ertragsbesteuerung, wobei innerhalb der Ebene der Komplementäre der KGaA eine weitere Unterscheidung in natürliche und nicht natürliche Personen (GmbH, GmbH & Co. KG) als Komplementäre erforderlich ist.
Unter Gliederungspunkt 4 erfolgt ein Steuerbelastungsvergleich der auf die sog. Teilsteuerrechnung aufgebaut ist. Dazu wird zunächst die Konstruktion der Teilsteuersätze für die Kapitalgesellschaft, Personengesellschaft und die KGaA aufgezeigt. Diese Teilsteuersätze werden benötigt, um im Anschluss die grundlegenden Besteuerungsunterschiede zwischen den genannten Rechtsformen darlegen zu können. Auch innerhalb dieses Punktes liegt der Schwerpunkt auf der laufenden Ertragsbesteuerung. Dazu wird zunächst ein Vergleich von Kapital- und Personengesellschaft angestellt, danach wird festgestellt inwiefern die gewonnenen Erkenntnisse für die KGaA und deren Gesellschafter gelten. Auf den Ergebnissen dieses Vergleiches aufbauend werden dann Überlegungen zur steuerlichen Optimierung der KGaA angestellt. Zu diesem Zweck wird ein Organschaftsmodell vorgestellt.
Inhaltsverzeichnis
- Einleitung
- Anlass der Untersuchung
- Gang der Arbeit
- Rechtliche Struktur der KGaA
- Wesen der KGaA
- Gründung und Satzung der KGaA
- Organe der KGaA
- Komplementär
- Hauptversammlung
- Aufsichtsrat
- Die Kommanditaktionäre
- Mitbestimmung und Haftung
- Rechnungslegung der KGaA
- Erscheinungsformen der KGaA
- Die Besteuerung der KGaA und ihrer Gesellschafter
- Die Besteuerung der KGaA
- Körperschaftsteuer
- Steuerpflicht
- Bemessungsgrundlage
- Gewinnanteile und Geschäftsführervergütungen des Komplementärs (§ 9 I Nr. 1 KStG)
- Notwendigkeit der § 9 I Nr. 1 KStG
- Abzugsfähigkeit nach § 9 I Nr. 1 KStG
- Andere Leistungsvergütungen an die Komplementäre
- Verdeckte Gewinnausschüttungen
- Grundlegendes zur verdeckten Gewinnausschüttung
- Verdeckte Gewinnausschüttungen an Komplementäre
- Verdeckte Gewinnausschüttungen an Kommanditaktionäre
- Gewerbesteuer
- Steuerpflicht
- Besteuerungsgrundlage
- Besonderheiten zur Ermittlung des Gewerbeertrags
- Die Besteuerung der Komplementäre
- Natürliche Personen als Komplementäre der KGaA
- Einkommensteuer
- Steuerpflicht
- Mitunternehmerbesteuerung
- Die zweistufige Gewinnermittlung
- Grundlagen
- Erste Stufe der Gewinnermittlung
- Zweite Stufe der Gewinnermittlung
- Die Vorschrift des § 35 EStG
- Gewerbesteuer
- GmbH und GmbH & Co. KG als Komplementäre der KGaA
- Einkommensteuer und Körperschaftsteuer bei der GmbH und GmbH & Co. KG als Komplementär
- GmbH als Komplementär
- GmbH & Co. KG als Komplementär
- Gewerbesteuer bei GmbH und GmbH & Co. KG als Komplementär
- Steuerpflicht
- Gewerbesteuerliche Vorschriften
- EXKURS: Die KGaA als Rechtsform für Vereine der Fußball-Bundesliga
- Einleitung
- Gründe für eine Umstrukturierung
- Enorm hoher Kapitalbedarf
- Bedürfnis nach einer professionellen Geschäftsführung
- Drohender Entzug der Rechtsfähigkeit
- Einbindung von Sponsoren
- Die Eignung der Rechtsform der KGaA für diese Umstrukturierung
- Die Satzungsvorschrift des DFB und damit verbundene Gestaltungsmöglichkeiten
- Die Satzungsautonomie der KGaA
- Die Einflusssicherung des Vereins
- Flexible Gesellschaftsfinanzierung
- Mögliche Beteiligung von wichtigen Sponsoren und Finanzierungspartnern
- Der Weg in die KGaA
- Besteuerung
- Besteuerung der Ausgliederung
- Steuerliche Aspekte bei der übernehmenden Kapitalgesellschaft
- Steuerliche Aspekte beim Verein
- Beispiel zur Ausgliederung
- Besteuerung von Vereinen
- Besteuerung gemeinnütziger Vereine
- Besteuerung nicht gemeinnütziger Vereine
- Besteuerung von an Kapitalgesellschaften beteiligten Vereinen
- Schlussbemerkung
- Die Besteuerung der Kommanditaktionäre
- Einkommensteuer
- Steuerpflicht
- Einkünfte und deren Besteuerung
- Gewerbesteuer
- Die rechtliche Struktur der KGaA und deren Organe
- Die körperschaftsteuerliche und gewerbesteuerliche Behandlung der KGaA
- Die Besteuerung der Komplementäre, sowohl natürliche Personen als auch Kapitalgesellschaften
- Die Einkommensteuerliche Behandlung der Kommanditaktionäre
- Ein Steuerbelastungsvergleich zwischen KGaA, Kapitalgesellschaften und Personengesellschaften
- Kapitel 1: Einleitung
- Der Anlass der Untersuchung liegt in der besonderen Rechtsform der KGaA und ihren steuerlichen Implikationen.
- Der Gang der Arbeit beschreibt den Aufbau der Diplomarbeit und die zentralen Themen.
- Kapitel 2: Rechtliche Struktur der KGaA
- Dieses Kapitel beleuchtet die rechtliche Struktur der KGaA, die sich von anderen Gesellschaftsformen unterscheidet.
- Es werden die Organe der KGaA, ihre Funktionen und die rechtlichen Rahmenbedingungen der KGaA erläutert.
- Kapitel 3: Die Besteuerung der KGaA und ihrer Gesellschafter
- Hier werden die steuerlichen Besonderheiten der KGaA, insbesondere im Hinblick auf Körperschaftsteuer und Gewerbesteuer, behandelt.
- Es werden die verschiedenen Steuerpflichtigen der KGaA beleuchtet, wie Komplementäre und Kommanditaktionäre, sowie deren steuerliche Behandlung.
- Kapitel 4: Steuerbelastungsvergleich
- In diesem Kapitel werden die steuerlichen Unterschiede zwischen der KGaA, Kapitalgesellschaften und Personengesellschaften in einem Vergleich dargestellt.
- Es wird untersucht, welche Steuervorteile und -nachteile mit der Wahl dieser Rechtsformen verbunden sind.
Zielsetzung und Themenschwerpunkte
Die vorliegende Diplomarbeit untersucht die Besteuerung der Kommanditgesellschaft auf Aktien (KGaA) und ihrer Gesellschafter. Der Fokus liegt dabei auf der Klärung der steuerlichen Besonderheiten dieser Rechtsform im Vergleich zu anderen Gesellschaftsformen.
Zusammenfassung der Kapitel
Schlüsselwörter
Kommanditgesellschaft auf Aktien (KGaA), Körperschaftsteuer, Gewerbesteuer, Einkommensteuer, Komplementär, Kommanditaktionär, Steuerbelastungsvergleich, Rechtsform, Organe, Gesellschaftsformen, Finanzierung, Steueroptimierung, Fußball-Bundesliga, Vereine, Ausgliederung, Satzungsautonomie.
- Quote paper
- Petra Schimpfle (Author), 2006, Die Besteuerung der Kommanditgesellschaft auf Aktien (KGaA), Munich, GRIN Verlag, https://www.grin.com/document/54733
