In dieser Arbeit soll am Beispiel Spaniens, der Schweiz und Brasiliens dargestellt werden, welche steuerlichen Folgen dem Arbeitnehmer bei Outbound-Entsendungen entstehen und welche Gestaltungsüberlegungen diesbezüglich bedacht werden können. Zur Verdeutlichung soll ein rechnerischer Vergleich bei Entsendungen in die jeweiligen Länder dienen. Anschließend wird auf finanzwissenschaftlichen Überlegungen hinsichtlich der gerechten Besteuerung bei Entsendungsfällen eingegangen.

Im Rahmen der zunehmenden Globalisierung der Wirtschaft agieren fortwährend mehr Unternehmen und Konzerne länderübergreifend. Grenzüberschreitende Personalentsendungen gewinnen für diese international handelnden Unternehmen an Bedeutung, da ein verstärkter Bedarf zum Austausch von Arbeitskräften entsteht, um eine effiziente Allokation des Personaleinsatzes zu gewähren. Eine Entsendung impliziert für den Arbeitnehmer verschiedene Risiken und Gestaltungsmöglichkeiten. Der Entsandte beabsichtigt eine Erhöhung seines Nettoeinkommens, weil ihm wegen des Auslandseinsatzes ein Mehraufwand entsteht. Um diese Erwartungen erfüllen zu können, müssen die steuerlichen Handhabungen bei Personalentsendungen bedacht werden. Vordergründig müssen Maßnahmen zur Vermeidung von Doppelbesteuerung betrachtet werden, um dieses Ziel erreichen zu können.

Die Arbeitnehmerentsendung ist ebenfalls für die beteiligten Staaten von Bedeutung, da diese bei Auslandseinsätzen hinsichtlich der Einkommensbesteuerung Regelungen treffen und daher die Zuordnung des Besteuerungsrechts bestimmen. Diese Regelungen wirken sich bei jeder Arbeitnehmerentsendung unterschiedlich aus.

Leseprobe

Einleitung

A. Einleitung

Im Rahmen der zunehmenden Globalisierung der Wirtschaft agieren fortwährend

mehr Unternehmen und Konzerne länderübergreifend. Grenzüberschreitende Per-

sonalentsendungen gewinnen für diese international handelnden Unternehmen an

Bedeutung, da ein verstärkter Bedarf zum Austausch von Arbeitskräften entsteht,

um eine effiziente Allokation des Personaleinsatzes zu gewähren.

Eine Entsendung impliziert für den Arbeitnehmer verschiedene Risiken und Ge-

staltungsmöglichkeiten. Der Entsandte beabsichtigt eine Erhöhung seines Netto-

einkommens, weil ihm wegen des Auslandseinsatzes ein Mehraufwand entsteht.

Um diese Erwartungen erfüllen zu können, müssen die steuerlichen Handhabun-

gen bei Personalentsendungen bedacht werden. Vordergründig müssen Maß-

nahmen zur Vermeidung von Doppelbesteuerung betrachtet werden, um dieses

Ziel erreichen zu können.

Die Arbeitnehmerentsendung ist ebenfalls für die beteiligten Staaten von Bedeu-

tung, da diese bei Auslandseinsätzen hinsichtlich der Einkommensbesteuerung

Regelungen treffen und daher die Zuordnung des Besteuerungsrechts bestim-

men.

Diese Regelungen wirken sich bei jeder Arbeitnehmerentsendung unter-

schiedlich aus.

In dieser Arbeit soll daher am Beispiel Spaniens, der Schweiz und Brasiliens dar-

gestellt werden, welche steuerlichen Folgen dem Arbeitnehmer bei Outbound-

Entsendungen

entstehen und welche Gestaltungsüberlegungen diesbezüglich

bedacht werden können. Zur Verdeutlichung soll ein rechnerischer Vergleich bei

Entsendungen in die jeweiligen Länder dienen. Anschließend wird auf finanzwis-

senschaftlichen Überlegungen hinsichtlich der gerechten Besteuerung bei Entsen-

dungsfällen eingegangen.

Meyrhofer/Kühlmann/Stahl, in: Meyrhofer/Kühlmann/Stahl, Personalmanagement, S. 9.

Jacobs/Endres/Spengel, Unternehmensbesteuerung, S. 1328 f.

Ley/Bodden, in: Grotherr, Steuerplanung, S. 1623.

Outbound-Entsendungen liegen bei Arbeitseinsätzen von Mitarbeitern im Ausland vor. Labermei-

er, in: Rek, u. a., Internationales Steuerrecht in der Praxis, § 1, Rn. 4.

Grundlagen

B. Grundlagen

Begriffe der internationalen Arbeitnehmerentsendung

1. Arbeitnehmer

Ein Arbeitnehmer wird im deutschen Steuerrecht gem. § 1 Abs. 1 S. 1 LStDV als

eine Person definiert, die im öffentlichen oder privaten Dienst angestellt oder be-

schäftigt ist oder war und aus diesem oder einem früheren Dienstverhältnis Ar-

beitslohn bezieht. Ein Arbeitnehmer steht somit in einem Dienstverhältnis, schul-

det seinem Arbeitgeber seine Arbeitskraft und handelt weisungsgebunden (§ 1

Abs. 2 LStDV). Er trägt daher kein Vermögensrisiko der Unternehmung und erzielt

Einkünfte aus nichtselbständiger Arbeit i. S. d. § 19 EStG.

2. Entsendung

Der Begriff der Entsendung kommt ursprünglich aus dem Sozialversicherungs-

recht und erfährt steuerrechtlich keine Legaldefinition.

Der Entsendungsbegriff

wird im Steuerrecht jedoch zunehmend angewandt

und das Bundesministerium

der Finanzen (BMF) hat den Begriff im Schreiben vom 9.11.2001 definiert. Eine

Arbeitnehmerentsendung ist demnach gegeben, wenn Arbeitnehmer und verbun-

denen Unternehmen Arbeitgeber vereinbaren, dass der Arbeitnehmer für einen

bestimmten Zeitraum bei einem beschäftigt ist und dieses Unternehmen mit dem

Arbeitnehmer eine arbeitsrechtliche Vereinbarung abschließt oder wirtschaftlicher

Arbeitgeber wird.

II. Einkommensteuerpflicht in Deutschland

Für die steuerrechtliche Bewertung eines Entsendungsfalles muss zuerst geprüft

werden, ob der Arbeitnehmer nach seiner Entsendung ins Ausland mit seinen Ein-

künften in Deutschland unbeschränkt, beschränkt oder nicht steuerpflichtig ist.

Aus Vereinfachungsgründen werden in dieser Arbeit lediglich die Einkünfte aus

nichtselbständiger Arbeit berücksichtigt.

Hey, in: Tipke/Lang, Steuerrecht, § 8, Rn. 472.

Heuser, Entsendung deutscher Mitarbeiter, S. 16.

Heuser/Heidenreich/Förster, Auslandsentsendung, S. 155.

BMF-Schreiben v. 09.11.2001, IV B 4 - S 1341 - 20/01, BStBl. I 2001, S. 796, Tz. 2.1.

Auf die erweiterte unbeschränkte Steuerpflicht (§ 1 Abs. 2 EStG) und unbeschränkte Steuerpflicht

auf Antrag (§§ 1 Abs. 3, 1a EStG), sowie auf die erweitert beschränkte Steuerpflicht (§ 2 AStG)

wird nicht eingegangen, da diese als Grundlagen für die Arbeit nicht relevant sind.

Grundlagen

1. Unbeschränkte Steuerpflicht

Der Arbeitnehmer ist gem. § 1 Abs. 1 EStG nach seiner Entsendung ins Ausland

weiterhin in Deutschland unbeschränkt steuerpflichtig, wenn er dort einen Wohn-

sitz i. S. d. § 8 AO oder einen gewöhnlichen Aufenthalt i. S. d. § 9 AO beibehält.

Einen Wohnsitz hat jemand gem. § 8 AO dort, wo er eine Wohnung unter Um-

ständen innehat, die darauf schließen lassen, dass er die Wohnung beibehalten

und benutzen wird.

Hinsichtlich der Arbeitnehmerentsendung ist zu beachten, dass es für die Begrün-

dung eines Wohnsitzes im Inland unerheblich ist, in welchem zeitlichen Ausmaß

dieser tatsächlich genutzt wird.

Ist der Arbeitnehmer verheiratet und lebt er von

seiner Familie nicht dauernd getrennt, hat er seinen Wohnsitz an dem Ort, an dem

seine Familie lebt.

Ebenso besteht die widerlegbare Vermutung eines Wohnsit-

zes, wenn der Entsandte eine ausgestattete Wohnung in Deutschland beibehält.

Demgegenüber hat jemand gem. § 9 S. 1 AO einen gewöhnlichen Aufenthalt dort,

wo er sich unter Umständen aufhält, die erkennen lassen, dass er an diesem Ort

oder in diesem Gebiet nicht nur vorübergehend verweilt. Gem. § 9 S. 2 AO wird

dieser angenommen, wenn die Aufenthaltsdauer in Deutschland mehr als sechs

Monate beträgt.

Ist der Arbeitnehmer unbeschränkt steuerpflichtig, werden seine Einkünfte prinzi-

piell nach dem sog. Welteinkommensprinzip in Deutschland besteuert. D. h. die

gesamten Einkünfte unterliegen der Steuerpflicht in Deutschland, ungeachtet in

welchem Land diese erwirtschaftet wurden.

2. Beschränkte Steuerpflicht

Hat der Arbeitnehmer weder einen Wohnsitz noch einen gewöhnlichen Aufenthalt

in Deutschland, ist er gem. § 1 Abs. 4 EStG für die Einkünfte aus nichtselbständi-

Groß-Bölting, Internationales Steuerrecht, S. 6; Plenk, Internationales Steuerrecht, S. 39.

BFH-Urteil v. 24.1.2001, I R 100/99, BFH/NV 2001, S. 1402.

BFH-Urteil v. 6.2.1985, I R 23/82, BStBl. 1985 II, S. 331.

BFH-Urteil v. 19.3.1997, I R 69/96, BStBl. 1997 II, S. 447.

Auf den gewöhnlichen Aufenthalt wird an dieser Stelle nicht weiter eingegangen, da in dieser

Bachelorarbeit Outbound-Entsendungen betrachtet werden.

Hey, in: Tipke/Lang, Steuerrecht, § 8, Rn. 26; Wellisch/Näth/Thiele, Vergütung bei internationa-

len Mitarbeiterentsendungen, S. 7.

Grundlagen

ger Arbeit in Deutschland beschränkt steuerpflichtig, wenn die Voraussetzungen

des § 49 Abs. 1 Nr. 4 Buchst. a oder c EStG

gegeben sind.

Die Einkünfte aus nichtselbständiger Arbeit fallen unter den Tatbestand des § 49

Abs. 1 Nr. 4 Buchst. a EStG, wenn die Tätigkeit in Deutschland ausgeübt oder

verwertet wird oder worden ist. Eine Tätigkeit wird i. S. d. § 49 Abs. 1 Nr. 4 EStG

verwertet, wenn der Arbeitnehmer das Ergebnis seiner nichtselbständigen Arbeit

seinem Arbeitgeber zuführt und dieser in Deutschland einen Nutzen aus der Tä-

tigkeit ziehen kann, die im Ausland ausgeübt wird.

Bezieht der Arbeitnehmer Vergütungen für eine Tätigkeit als Geschäftsführer, Pro-

kurist oder Vorstandsmitglied einer Gesellschaft mit Geschäftsleitung im Inland, ist

er gem. § 49 Abs. 1 Nr. 4 Buchst. c EStG für diese Einkünfte in Deutschland be-

schränkt steuerpflichtig. Dabei ist der Ausübungs- und Verwertungsort der Tätig-

keit bedeutungslos.

Ist der Arbeitnehmer beschränkt steuerpflichtig, unterliegen seine Einkünfte dem

sog. Territorialitätsprinzip. Daraus resultiert, dass Steuerausländer nur mit den

Inlandseinkünften der Besteuerung unterworfen werden.

3. Keine Steuerpflicht

Ist der Entsandte in Deutschland weder unbeschränkt noch beschränkt steuer-

pflichtig, besteht dort keine Steuerpflicht.

III. Entstehung von Doppelbesteuerung

Eine Doppelbesteuerung entsteht, wenn zwei Staaten dieselbe Person wegen

desselben Steuerguts für denselben Besteuerungszeitraum zu einer gleichartigen

Steuer heranziehen.

Dies geschieht, wenn der Steuerpflichtige in mehreren

Staaten gleichzeitig unbeschränkt bzw. beschränkt steuerpflichtig ist und sich die

Staaten demnach auf das Welteinkommens- bzw. Territorialitätsprinzip berufen.

§ 49 Abs. 1 EStG beinhaltet die Buchst. a bis e. Für diese Arbeit sind die Buchst. a u. c bedeu-

tend.

Hick, Steuerliche Behandlung von Arbeitnehmerentsendungen, S. 212.

BFH-Urteil v. 12.11.1986, I R 69/83, BStBl. 1987 II, S. 379.

Gosch, in: Kirchhof, EStG, § 49, Rn. 67.

Schaumburg, Internationales Steuerrecht, Rn. 5.103 f.

Ley/Bodden, in: Grotherr, Steuerplanung, S. 1620. Die Sonderregelungen der §§ 1 II, III, 1a

EStG, 2 AStG werden in dieser Arbeit nicht dargelegt.

Bächle, u. a., Internationales Steuerrecht, S. 5.

Frotscher, Internationales Steuerrecht, Rn. 7; Brähler, Internationales Steuerrecht, S. 19.

Entsendung nach Spanien, in die Schweiz und nach Brasilien

Wird ein deutscher Arbeitnehmer z. B. von seinem Arbeitgeber ins Ausland ent-

sandt und behält er in Deutschland seinen Wohnsitz bei, hätte Deutschland als

Wohnsitzstaat einen persönlichen und das Ausland als Quellenstaat einen sachli-

chen Anknüpfungsmoment und beide Länder würden somit ein Besteuerungsrecht

über die erzielten Einkünfte geltend machen.

Der Arbeitnehmer würde somit

doppelt besteuert werden.

Welche Maßnahmen zur Vermeidung oder Verminderung einer auftretenden Dop-

pelbesteuerung bei Arbeitnehmerentsendungen angewandt werden, wird am Bei-

spiel Spaniens, der Schweiz und Brasiliens dargestellt.

C. Entsendung nach Spanien, in die Schweiz und nach Brasilien

Entsendung nach Spanien

1. Allgemeines

Das erste deutsch-spanische Abkommen zur Vermeidung der Doppelbesteuerung

und zur Verhinderung der Steuerverkürzung auf dem Gebiet der Steuern vom Ein-

kommen und vom Vermögen wurde 1966 abgeschlossen. Durch die wirtschaftli-

che Entwicklung Spaniens ist dieses veraltet.

Daher ist am 18.10.2012 ein neues

Doppelbesteuerungsabkommen (DBA) zwischen Deutschland und Spanien in

Kraft getreten.

In Art. 14 des DBA-Spanien werden Gehälter, Löhne und ähnliche Vergütungen

des Arbeitnehmers behandelt. Durch die Formulierung ,,Gehälter, Löhne und ähn-

liche Vergütungen" wurde eine möglichst weite Interpretation des Begriffs ,,Ein-

künfte" geschaffen. Dadurch kann nach innerstaatlichem Recht eine annähe-

rungsweise lückenlose Erfassung aller steuerbaren Einkünfte garantiert werden.

Art. 14 DBA-Spanien weist zudem dem Ansässigkeits- oder Tätigkeitsstaat die

Besteuerungskompetenz zu.

Vgl. Jacobs/Endres/Spengel, Unternehmensbesteuerung, S. 6.

Kluge, Das Internationale Steuerrecht, Kap. B, Rn. 29.

BMF, Neues Doppelbesteuerungsabkommen mit Spanien.

Die Ratifikationsurkunden wurden am 18. Juli 2012 ausgetauscht. Gem. Artikel 30 Abs. 2 DBA-

Spanien tritt das Abkommen drei Monate später in Kraft.

Prokisch, in: Vogel, DBA, Art. 15, Rn. 15.

Kamphaus/Büscher, in: Strunk/Kaminski/Köhler, AStG, DBA, Art. 15, Rn. 1.

Entsendung nach Spanien, in die Schweiz und nach Brasilien

2. Ansässigkeit

Damit die Regelungen des DBA-Spanien

für einen entsandten Arbeitnehmer

nach Spanien Anwendung finden, muss dieser gem. Art. 1 DBA-Spanien in einem

Vertragsstaat oder in beiden Vertragsstaaten ansässig sein.

Die Ansässigkeit wird mittels Art. 4 Abs. 1 DBA-Spanien festgestellt. Demnach ist

eine Person in einem Staat ansässig, wenn sie aufgrund ihres Wohnsitzes, stän-

digen Aufenthalts oder eines anderen Merkmals in diesem Staat steuerpflichtig ist.

Die Begriffe des Wohnsitzes und des ständigen Aufenthalts werden gem. Art. 3

Abs. 2 DBA-Spanien nach innerstaatlichem Recht ausgelegt, wenn für den Zu-

sammenhang keine andere Auslegung erforderlich ist. Daher sind aus deutscher

Betrachtung die §§ 8, 9 AO maßgeblich.

Ist der Arbeitnehmer in beiden Staaten gem. Art. 4 Abs. 1 DBA-Spanien ansässig,

existiert eine Doppelansässigkeit.

Bei einer Doppelansässigkeit wird gem. Art. 4

Abs. 2 DBA-Spanien mittels der sog. Tie-Breaker-Regel die vorrangige Ansässig-

keit bestimmt.

Demnach wird gem. Art. 4 Abs. 2 Buchst. a Hs. 1 DBA-Spanien

zuerst geprüft, in welchem Staat der Arbeitnehmer über eine ständige Wohnstätte

verfügt.

Der Begriff der ständigen Wohnstätte wird im DBA-Spanien nicht definiert. Er ist

somit gem. Art. 3 Abs. 2 DBA-Spanien nach innerstaatlichem Steuerrecht auszu-

legen. Im deutschen Steuerrecht erfährt der Begriff der ständigen Wohnstätte

ebenfalls keine Legaldefinition.

Die Finanzverwaltung

und die Literatur

besagen, dass die Begriffe Wohnsitz

und ständige Wohnstätte differenziert zu betrachten seien. Demnach sei eine

ständige Wohnstätte ein besonders qualifizierter Wohnsitz.

Sie sei nach dem

BFH

ein Wohnsitz, den der Steuerpflichtige nicht nur gelegentlich und auch nicht

nur zu vorübergehenden Zwecken tatsächlich nutzt. Dennoch komme es auf ein

dauerndes Bewohnen oder ein Mindestmaß an Nutzung nicht an, um eine ständi-

Das DBA-Spanien entspricht der Fassung vom 03.02.2011, BGBl. II, 2012, S. 19.

Ley/Bodden, in: Grotherr, Steuerplanung, S. 1621.

Von Gruchalla/Wesierski, in: Vögele/Borstell/Engler, Verrechnungspreise, Kap. P, Rn. 84.

Metzing, Arbeitnehmerentsendung in und aus DBA-Staaten, S. 60.

BFH-Urteil v. 23.10.1985, I R 274/82, BStBl. II, 1986, S. 133.

BFH-Urteil v. 23.10.1985, I R 274/82, BStBl. II, 1986, S. 133; BFH-Urteil v. 05.06.2007, I R

22/06, BStBl. II, 2007, S. 812.

Wassermeyer, in: Debatin/Wassermeyer, MA Art. 4, Rn. 33, 55; Schaumburg, Internationales

Steuerrecht, Rn. 16.204.

Wassermeyer, in: Debatin/Wassermeyer, MA Art. 4, Rn. 33.

BFH-Urteil v. 23.10.1985, I R 274/82, BStBl. II, 1986, S. 133.

Entsendung nach Spanien, in die Schweiz und nach Brasilien

ge Wohnstätte zu begründen. Bedeutend sei, auf welche Art und mit welcher In-

tensität sich der Arbeitnehmer an dem Wohnsitz aufhält. Ist der Wohnsitz in den

allgemeinen Lebensrhythmus einbezogen und somit eine Anlaufstelle des Steuer-

pflichtigen, sei eine ständige Wohnstätte vorliegend.

Eine ständige Wohnstätte

müsse daher deutlich länger genutzt werden, als ein Wohnsitz, da für die Beurtei-

lung der Ansässigkeit der Aspekt der ,,ständigen Wohnstätte" erst herangezogen

wird, wenn ein Steuerpflichtiger in beiden Staaten über einen Wohnsitz verfügt.

Verfügt der Arbeitnehmer in beiden Staaten über eine ständige Wohnstätte, wird

gem. Art. 4 Abs. 2 Buchst. a Hs. 2 DBA-Spanien der Staat, in dem der Arbeitneh-

mer engere persönliche und wirtschaftliche Beziehungen, also seinen Mittelpunkt

der Lebensinteressen hat, als Ansässigkeitsstaat qualifiziert. Ist dieser nicht fest-

zulegen, besteht die Ansässigkeit des Arbeitnehmers gem. Art. 4 Abs. 1 Buchst. b

DBA-Spanien in dem Staat, in dem er seinen gewöhnlichen Aufenthalt hat. Wenn

der Arbeitnehmer sich in beiden oder in keinem der Staaten gewöhnlich aufhält,

wird die Ansässigkeit gem. Art. 4 Abs. 1 Buchst. c DBA-Spanien mittels seiner

Staatsangehörigkeit zugeordnet. Besteht diese in beiden oder in keinem der Staa-

ten, obliegt gem. Art. 4 Abs. 1 Buchst. d DBA-Spanien den zuständigen Behörden

die Klärung des Sachverhalts.

Demzufolge kann ein Entsandter in beiden Staaten z. B. wegen eines doppelten

Wohnsitzes unbeschränkt steuerpflichtig, jedoch nur in einem Staat ansässig sein.

3. Tätigkeitsstaatsprinzip

Im Gegensatz zu dem Ansässigkeitsstaat wird der Staat, in dem sich der Arbeit-

nehmer zur Ausführung seiner Tätigkeit persönlich aufhält, unproblematisch als

Tätigkeitsstaat angesehen.

Grundsätzlich ist der Formulierung des Art. 14 Abs. 1 S. 1 Hs. 1 DBA-Spanien zu

entnehmen, dass Einkünfte, die der Arbeitnehmer aus unselbständiger Arbeit be-

zieht, nur in dem Ansässigkeitsstaat besteuert werden können. Dies trifft jedoch

nur in dem Fall zu, in dem der Ansässigkeitsstaat und der Tätigkeitsstaat überein-

BFH-Urteil v. 05.06.2007, I R 22/06, BStBl. II, 2007, S. 812.

Milatz/Weist, IWB 2011, 408.

BMF-Schreiben v. 14.09.2006, IV B 6-S 1300-367/06, BStBl. I 2006, S. 532, Rn. 27; Kluge, Das

Internationale Steuerrecht, Kap. S, Rn. 288.

Entsendung nach Spanien, in die Schweiz und nach Brasilien

stimmen.

Eine solche Konstellation kann sich ergeben, wenn ein nach Spanien

entsandter Arbeitnehmer dort seinen einzigen Wohnsitz begründet.

Behält der Arbeitnehmer seinen Wohnsitz in Deutschland und hat er in Spanien

keinen weiteren Wohnsitz, sind der Ansässigkeitsstaat und der Tätigkeitsstaat un-

terschiedliche Staaten. In einer solchen Situation erlangt der Tätigkeitsstaat gem.

Art. 14 Abs. 1 S. 1 Hs. 2 i. V. m. S. 2 DBA-Spanien vorrangig ein Besteuerungs-

recht für die Einkünfte des Arbeitnehmers, soweit die Voraussetzungen des Art. 14

Abs. 2 DBA-Spanien nicht vorliegen.

Besteuerungskompetenz des Ansässigkeitsstaates

Das Tätigkeitsstaatsprinzip nach Art. 14 Abs. 1 S. 1 Hs. 2 i. V. m. S. 2 DBA-

Spanien wird mittels der sog. 183-Tage-Klausel in Art. 14 Abs. 2 DBA-Spanien

durchbrochen.

Hiermit bekommt Deutschland ein Besteuerungsrecht zugeteilt,

wenn der Wohnsitz im Inland fortbesteht.

Damit die 183-Tage-Klausel Anwen-

dung findet, müssen die drei Voraussetzungen des Art. 14 Abs. 2 Buchst. a, b und

c DBA-Spanien

kumulativ erfüllt sein.

Werden die drei Voraussetzungen nicht erfüllt, erlangt Spanien als Tätigkeitsstaat

gem. Art. 14 Abs. 1 DBA-Spanien schlussfolgernd das Besteuerungsrecht.

a) Ermittlung der Aufenthaltstage

Bei der Bestimmung der 183-Tage-Klausel erfolgt die Berechnung der 183-Tage-

Frist im DBA-Spanien nach dem tatsächlichen Aufenthalt des Arbeitnehmers im

Tätigkeitsstaat. Das Kriterium der Aufenthaltsdauer wird für die Bestimmung der

Prokisch, in: Vogel, DBA, Art. 15, Rn. 3; Haase, Internationales und Europäisches Steuerrecht,

Rn. 697.

Ley/Bodden, in: Grotherr, Steuerplanung, S. 1624 f.

Prokisch, in: Vogel, DBA, Art. 15, Rn. 4; Kölbl, IWB 2012, 8.

Schaumburg, Internationales Steuerrecht, Rn. 16.419.

Wilke, Lehrbuch Int. Steuerrecht, Rn. 888; Bächle, u. a., Internationales Steuerrecht, S. 177.

Art. 14 Abs. 2 DBA-Spanien lautet: ,,Ungeachtet des Absatzes 1 können Vergütungen, die eine in

einem Vertragsstaat ansässige Person für eine im anderen Vertragsstaat ausgeübte unselbstän-

dige Arbeit bezieht, nur im erst genannten Staat besteuert werden, wenn a) der Empfänger sich

im anderen Staat insgesamt nicht länger als 183 Tage innerhalb eines Zeitraums von zwölf Mo-

naten, der während des betreffenden Steuerjahres beginnt oder endet, aufhält und b) die Vergü-

tungen von einem Arbeitgeber oder für einen Arbeitgeber gezahlt werden, der nicht im anderen

Staat ansässig ist, und c) die Vergütungen nicht von einer Betriebsstätte getragen werden, die

der Arbeitgeber im anderen Staat hat.".

Schmidt, in: Haase, DBA, Art. 15, Rn. 107; Bächle, u. a., Internationales Steuerrecht, S. 178.

BMF-Schreiben v. 14.09.2006, IV B 6-S 1300-367/06, BStBl. I 2006, S. 532, Rn. 31; Ja-

cobs/Endres/Spengel, Unternehmensbesteuerung, S. 1342.

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Details

Titel: Die steuerliche Behandlung von Arbeitnehmerentsendungen ins Ausland. Eine differenzierte Betrachtung am Beispiel Spaniens, der Schweiz und Brasiliens
Hochschule: Ostfalia Hochschule für angewandte Wissenschaften Fachhochschule Braunschweig/Wolfenbüttel (Recht, Finanzmanagement und Steuern)
Note: 1,3
Autor: Monja Wiebach (Autor:in)
Erscheinungsjahr: 2013
Seiten: 87
Katalognummer: V373184
ISBN (eBook): 9783668534506
ISBN (Buch): 9783668534513
Sprache: Deutsch
Schlagworte: behandlung arbeitnehmerentsendungen ausland eine betrachtung beispiel spaniens schweiz brasiliens

Arbeit zitieren: Monja Wiebach (Autor:in), 2013, Die steuerliche Behandlung von Arbeitnehmerentsendungen ins Ausland. Eine differenzierte Betrachtung am Beispiel Spaniens, der Schweiz und Brasiliens, München, GRIN Verlag, https://www.grin.com/document/373184

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