Bilanzierung von Leasingverhältnissen gemäß IFRS unter besonderer Berücksichtigung bilanzpolitischer Gestaltungsmöglichkeiten und deren Auswirkungen

Bachelor Thesis , 2012 , 56 Pages , Grade: 1,7

Business economics - Accounting and Taxes

Die Zielsetzung dieser Arbeit ist es zu identifizieren, welche Ermessens- und Interpretationsspielräume der Status quo der Leasingbilanzierung nach IFRS, insbesondere bei der Vertragsklassifikation von Leasingverhältnissen, den Bilanzierenden bietet und welche bilanzpolitischen Gestaltungsmöglichkeiten sowie Auswirkungen daraus resultieren. Darauf aufbauend wird auf die Frage eingegangen, wie es durch eine Reform gelingen soll, sich bei der Leasingnehmerbilanzierung von dem ermessensbehafteten Risk-and-Reward-Ansatz des IAS 17 zu lösen und somit das mit dem operate lease verbundene off balance sheet financing zu unterbinden und die bestehenden Mängel zu beseitigen.

Diese Arbeit befasst sich im Folgenden mit dem internationalen Rechnungslegungsstandard zur Bilanzierung von Leasingverhältnissen und nimmt besonderen Bezug auf bilanzpolitische Gestaltungsmöglichkeiten innerhalb des momentan geltenden Standards IAS 17. Nach einführender Begriffsabgrenzung und einer rechtlichen Einordnung wird Bezug auf die konzeptionellen Grundlagen des IAS 17 genommen. Möglichkeiten zur Identifikation des wirtschaftlichen Eigentums werden aufgezeigt und die anschließende Darstellung von Leasingverhältnissen in Abhängigkeit von der Klassifikation aufgezeigt. Anschließend werden die Beurteilungshilfen zur Identifikation des wirtschaftlichen Eigentums auf Ermessenspielräume überprüft und die sich daraus ergebenden bilanzpolitischen Möglichkeiten sowie die Auswirkungen auf die Bilanzanalyse dargelegt. Im vierten Punkt wird auf die bilanzielle Abbildung von Sale-and-Leaseback-Transaktionen sowie auf bilanzpolitische Aspekte dieser Sonderform eingegangen. In Anbetracht der aktuellen Lage rund um die geplanten Neuerungen und des damit verbundenen Umbruchs der internationalen Leasingbilanzierung nach IFRS wird in einem abschließenden Abschnitt auf die Reformvorschläge der Standardsetzer IASB sowie das US-amerikanische Rechnungslegungsgremium FASB eingegangen. Eine zusammenfassende Betrachtung sowie ein Fazit schließen diese Arbeit ab.

Inhaltsverzeichnis

• 1 Einleitung
• 1.1 Ökonomische Bedeutung von Leasing
• 1.2 Problemdarstellung und Zielsetzung
• 1.3 Aufbau der Arbeit
• 2 Begriffliche Grundlagen und rechtliche Einordnung
• 2.1 Definition Leasingverhältnis und Anwendungsbereich des IAS 17
• 2.2 Kategorien von Leasingverhältnissen
• 2.2.1 Finance Lease und Operate Lease
• 2.2.2 Sale-and-Leaseback-Transaktionen als Sonderfall
• 2.3 Bilanzpolitik
• 3 Bilanzierung von Leasingverhältnissen
• 3.1 Ermittlung des Barwerts der Mindestleasingzahlungen
• 3.1.1 Nicht-Berücksichtigung bedingter Leasingzahlungen
• 3.1.2 Maßgeblicher Diskontierungszinssatz
• 3.2 Überblick über die Vertragsklassifikation
• 3.3 Bilanzielle Darstellung von Leasingverhältnissen
• 3.3.1 Bilanzierung eines Finanzierungsleasings
• 3.3.2 Bilanzierung eines Operating-Leasings
• 3.4 Ermessens- und Beurteilungsspielräume bei der Vertragsklassifikation
• 3.4.1 Eigentumsübergangstest (Transfer of Ownership Test)
• 3.4.2 Kaufoptionstest (Bargain Purchase Option Test)
• 3.4.3 Laufzeittest (Economic Life Test)
• 3.4.4 Barwerttest (Recovery of Investment Test)
• 3.4.5 Spezial-Leasing-Test
• 3.4.6 Ergänzende Indikatoren des IAS 17.11
• 3.5 Analyse und Auswirkungen des bilanzpolitischen Gestaltungsrahmens
• 4 Sale-and-Leaseback-Transaktionen als Sonderfall
• 4.1 Motive und bilanzpolitische Aspekte
• 4.2 Abbildung von Sale-and-Leaseback-Transaktionen
• 4.2.1 Leaseback-Transaktion als Finanzierungsleasing klassifiziert
• 4.2.2 Leaseback-Transaktion als Operating-Leasing klassifiziert
• 5 Ausblick auf die Reform der Leasingbilanzierung
• 5.1 Aktuelle Entwicklung
• 5.2 Reformvorschläge zur Leasingbilanzierung
• 5.3 Erwartete Auswirkungen der On-Balance-Darstellung beim Leasingnehmer

Zielsetzung und Themenschwerpunkte

Die vorliegende Bachelorarbeit befasst sich mit der Bilanzierung von Leasingverhältnissen gemäß IFRS. Im Zentrum steht die Analyse der bilanzpolitischen Gestaltungsmöglichkeiten und deren Auswirkungen auf die Bilanzierung von Leasingverhältnissen. Die Arbeit soll einen umfassenden Überblick über die relevanten Aspekte der Leasingbilanzierung bieten und die Herausforderungen und Chancen im Kontext der aktuellen Entwicklungen im IFRS-Rahmen aufzeigen.

• Klassifizierung von Leasingverhältnissen (Finance Lease vs. Operating Lease)
• Bilanzielle Abbildung von Leasingverhältnissen unter IFRS
• Bilanzpolitische Gestaltungsmöglichkeiten und deren Auswirkungen
• Sonderfall Sale-and-Leaseback-Transaktionen
• Aktuelle Entwicklungen und Reformvorschläge zur Leasingbilanzierung

Zusammenfassung der Kapitel

Kapitel 1 stellt die ökonomische Bedeutung von Leasing dar und erläutert die Problematik und Zielsetzung der Arbeit. Kapitel 2 definiert das Leasingverhältnis und beschreibt die rechtliche Einordnung im Rahmen des IAS 17. Es werden die Kategorien von Leasingverhältnissen, insbesondere Finance Lease und Operate Lease, sowie der Sonderfall Sale-and-Leaseback-Transaktionen, vorgestellt. Kapitel 3 befasst sich mit der Bilanzierung von Leasingverhältnissen. Es werden die Ermittlung des Barwerts der Mindestleasingzahlungen, die Vertragsklassifikation, die bilanzielle Darstellung von Leasingverhältnissen und die Ermessens- und Beurteilungsspielräume bei der Vertragsklassifikation erläutert. Kapitel 4 analysiert Sale-and-Leaseback-Transaktionen als Sonderfall und beleuchtet die Motive und bilanzpolitischen Aspekte. Kapitel 5 gibt einen Ausblick auf die Reform der Leasingbilanzierung und diskutiert die aktuellen Entwicklungen, Reformvorschläge und die erwarteten Auswirkungen.

Schlüsselwörter

IFRS, Leasingbilanzierung, Finanzierungsleasing, Operating-Leasing, Sale-and-Leaseback, Bilanzpolitik, Gestaltungsspielräume, Reformvorschläge, On-Balance-Darstellung.

• College: University of Kassel (Fachgebiet Finanz- und Rechnungswesen)
• Course: Rechnungslegung nach HGB und IFRS
• Grade: 1,7
• Publication Year: 2012
• Pages: 56
• Catalog Number: V323882
• ISBN (eBook): 9783668229990
• ISBN (Book): 9783668230002
• Language: German
• Tags: bilanzierung, leasingverhältnissen, ifrs, berücksichtigung, gestaltungsmöglichkeiten, auswirkungen