Das Institut der Betriebsaufspaltung ist eine seit Jahrzehnten in der Praxis
etablierte Methode, um die Vorteile von Personen- und
Kapitalgesellschaften zu kombinieren. Die Betriebsaufspaltung stellt daher
vor allem aus steuerrechtlicher Perspektive ein interessantes Thema dar, das
in der vorliegenden Arbeit vertieft werden soll. Dabei ist zunächst
festzustellen, dass eine Betriebsaufspaltung regelmäßig dann vorliegt, wenn
eine ihrer Art nicht gewerbliche Betätigung durch eine personelle und
sachliche Verflechtung zwischen dem Besitzgesellschafter und dem
Betriebsgesellschafter zum Gewerbebetrieb i.S.d. § 15 I S1 Nr.1, II EStG
i.V.m. § 2 I GewStG umqualifiziert wird. So wird eine entgeltliche
Nutzungsüberlassung von Grundstücken und anderweitigen
Wirtschaftsgütern des Anlagevermögens von dem Besitz- an das
Betriebsunternehmen nicht als vermögensverwaltend angesehen, sondern als
Betreiben eines Gewerbebetriebs. Die dabei entstandenen Betriebs- und
Besitzunternehmen sind rechtlich gesehen zwei getrennte Gewerbebetriebe
mit selbständigen Rechtsträgern als Steuerpflichtige. Das
Betriebsunternehmen übt das operative Geschäft aus, während das
Besitzunternehmen dem Betriebsunternehmen die wesentlichen
Betriebsgrundlagen zum Zwecke der Betriebsfortführung überlässt.
Im Folgenden sollen zunächst in Teil B. die Voraussetzungen einer
Betriebsaufspaltung erläutert werden, um anschließend in Teil C. auf die
üblichsten Formen der Betriebsaufspaltung einzugehen. Dabei steht die
echte bzw. klassische Betriebsaufspaltung im Vordergrund. Abschließend
wird in Teil D. ein Fazit gezogen, in dem final die Vor- und Nachteile
dargelegt werden.
Inhaltsverzeichnis
- A Einleitung
- B Voraussetzungen der Betriebsaufspaltung
- I. Personelle Verflechtung
- 1. Vorbemerkung
- 2. Beteiligungs- und Beherrschungsidentität
- 3. Mittelbare Beherrschung
- 4. Zusammenrechnung von Familienanteilen
- 5. Faktische Beherrschung
- II. Sachliche Verflechtung
- 1. Vorbemerkung
- 2. Überlassung von Grundstücken
- 3. Überlassung von Darlehen
- III. Zusammenfassung
- I. Personelle Verflechtung
- C Formen und steuerrechtliche Folgen der Betriebsaufspaltung
- I. Echte Betriebsaufspaltung
- 1. Definition
- 2. Steuerrechtliche Folgen
- 2.1. Steuerrechtliche Folgen für das Besitzunternehmen
- a) Umqualifizierung der Einkünfte und Gewinnermittlung
- b) Umfang des Betriebsvermögens
- c) Gewerbesteuer
- 2.2. Steuerrechtliche Folgen für das Betriebsunternehmen
- a) Körperschaftsteuer
- b) Gewerbesteuer
- c) Umsatzsteuer
- 2.1. Steuerrechtliche Folgen für das Besitzunternehmen
- II. Mitunternehmerische Betriebsaufspaltung
- 1. Definition
- 2. Steuerrechtliche Folgen
- III. Kapitalistische Betriebsaufspaltung
- 1. Definition
- 2. Steuerrechtliche Folgen
- I. Echte Betriebsaufspaltung
- D. Fazit
Zielsetzung und Themenschwerpunkte
Diese Arbeit untersucht das Institut der Betriebsaufspaltung, eine in der Praxis etablierte Methode zur Kombination der Vorteile von Personen- und Kapitalgesellschaften. Der Fokus liegt auf den steuerrechtlichen Aspekten. Die Arbeit klärt die Voraussetzungen, Formen und steuerrechtlichen Folgen der Betriebsaufspaltung.
- Voraussetzungen der Betriebsaufspaltung (personelle und sachliche Verflechtung)
- Formen der Betriebsaufspaltung (echte, mitunternehmerische, kapitalistische)
- Steuerrechtliche Folgen für Betriebs- und Besitzunternehmen
- Definition und Abgrenzung der verschiedenen Formen der Betriebsaufspaltung
- Relevanz der Betriebsaufspaltung in der modernen Steuerlandschaft
Zusammenfassung der Kapitel
A Einleitung: Die Einleitung führt in das Thema der Betriebsaufspaltung ein und beschreibt sie als eine Methode zur Kombination der Vorteile von Personen- und Kapitalgesellschaften. Sie hebt die steuerrechtliche Relevanz hervor und kündigt die Struktur der Arbeit an, die sich mit den Voraussetzungen, Formen und Folgen der Betriebsaufspaltung auseinandersetzt. Die Einleitung betont die Umqualifizierung einer nicht-gewerblichen Tätigkeit in einen Gewerbebetrieb durch die personelle und sachliche Verflechtung zwischen Besitz- und Betriebsunternehmen.
B Voraussetzungen der Betriebsaufspaltung: Dieses Kapitel befasst sich mit den grundlegenden Voraussetzungen einer Betriebsaufspaltung, nämlich der personellen und sachlichen Verflechtung zwischen Besitz- und Betriebsunternehmen. Im Teil zur personellen Verflechtung wird die Entwicklung der Rechtsprechung von der Beteiligungsidentität zur Beherrschungsidentität dargestellt, wobei der Fokus auf der Fähigkeit des Besitzunternehmens liegt, seinen Willen in der Betriebsgesellschaft durchzusetzen. Der Teil zur sachlichen Verflechtung untersucht die Überlassung von Grundstücken und Darlehen als wesentliche Elemente der Verflechtung. Das Kapitel betont die Bedeutung beider Verflechtungsformen für die Anerkennung einer Betriebsaufspaltung.
C Formen und steuerrechtliche Folgen der Betriebsaufspaltung: Dieses Kapitel analysiert verschiedene Formen der Betriebsaufspaltung, mit Schwerpunkt auf der echten Betriebsaufspaltung. Es beschreibt die steuerrechtlichen Folgen für sowohl das Besitzunternehmen (Umqualifizierung der Einkünfte, Umfang des Betriebsvermögens, Gewerbesteuer) als auch das Betriebsunternehmen (Körperschaftsteuer, Gewerbesteuer, Umsatzsteuer). Es werden auch mitunternehmerische und kapitalistische Betriebsaufspaltungen kurz definiert und ihre steuerrechtlichen Implikationen skizziert. Das Kapitel zeigt die komplexen steuerlichen Auswirkungen der verschiedenen Formen der Betriebsaufspaltung auf.
Schlüsselwörter
Betriebsaufspaltung, Personelle Verflechtung, Sachliche Verflechtung, Steuerrecht, Besitzunternehmen, Betriebsunternehmen, Echte Betriebsaufspaltung, Mitunternehmerische Betriebsaufspaltung, Kapitalistische Betriebsaufspaltung, Beteiligungsidentität, Beherrschungsidentität, Gewerbesteuer, Körperschaftsteuer, Umsatzsteuer.
Häufig gestellte Fragen zur Betriebsaufspaltung
Was ist der Gegenstand dieses Textes?
Der Text bietet einen umfassenden Überblick über das Thema „Betriebsaufspaltung“. Er behandelt die Voraussetzungen, Formen und steuerrechtlichen Folgen dieser in der Praxis häufig angewandten Methode zur Kombination von Vorzügen von Personen- und Kapitalgesellschaften. Der Schwerpunkt liegt dabei auf den steuerrechtlichen Aspekten.
Welche Voraussetzungen müssen für eine Betriebsaufspaltung erfüllt sein?
Eine Betriebsaufspaltung erfordert sowohl eine personelle als auch eine sachliche Verflechtung zwischen dem Besitzunternehmen und dem Betriebsunternehmen. Die personelle Verflechtung beschreibt die Beherrschung des Betriebsunternehmens durch das Besitzunternehmen (Beherrschungsidentität). Die sachliche Verflechtung umfasst die Überlassung wesentlicher Betriebsmittel, wie z.B. Grundstücke oder Darlehen, vom Besitzunternehmen an das Betriebsunternehmen.
Welche Formen der Betriebsaufspaltung werden unterschieden?
Der Text unterscheidet zwischen der echten, der mitunternehmerischen und der kapitalistischen Betriebsaufspaltung. Die echte Betriebsaufspaltung ist dabei der Schwerpunkt der Analyse. Die anderen Formen werden kurz definiert und ihre steuerlichen Implikationen skizziert.
Welche steuerrechtlichen Folgen hat eine Betriebsaufspaltung?
Die steuerrechtlichen Folgen einer Betriebsaufspaltung sind komplex und unterscheiden sich je nach Form. Für das Besitzunternehmen können beispielsweise eine Umqualifizierung der Einkünfte, Auswirkungen auf den Umfang des Betriebsvermögens und die Gewerbesteuer relevant sein. Das Betriebsunternehmen sieht sich potenziell mit Folgen bei der Körperschaftsteuer, Gewerbesteuer und Umsatzsteuer konfrontiert. Der Text beleuchtet diese Auswirkungen detailliert für die echte Betriebsaufspaltung und gibt einen Überblick für die anderen Formen.
Wie ist der Text strukturiert?
Der Text gliedert sich in Einleitung, die Darstellung der Voraussetzungen (personelle und sachliche Verflechtung), die Analyse der verschiedenen Formen der Betriebsaufspaltung (mit Schwerpunkt auf der echten Betriebsaufspaltung) und deren steuerrechtlichen Folgen sowie ein Fazit. Er enthält zudem ein Inhaltsverzeichnis, die Zielsetzung und Themenschwerpunkte, Kapitelzusammenfassungen und ein Stichwortverzeichnis.
Welche Zielsetzung verfolgt der Text?
Der Text zielt darauf ab, ein umfassendes Verständnis der Betriebsaufspaltung zu vermitteln, insbesondere hinsichtlich der steuerrechtlichen Aspekte. Er klärt die Voraussetzungen, Formen und Folgen dieser Unternehmensstruktur und zeigt deren Relevanz in der modernen Steuerlandschaft auf.
Welche Schlüsselbegriffe sind im Zusammenhang mit Betriebsaufspaltung wichtig?
Wichtige Schlüsselbegriffe sind: Betriebsaufspaltung, Personelle Verflechtung, Sachliche Verflechtung, Steuerrecht, Besitzunternehmen, Betriebsunternehmen, Echte Betriebsaufspaltung, Mitunternehmerische Betriebsaufspaltung, Kapitalistische Betriebsaufspaltung, Beteiligungsidentität, Beherrschungsidentität, Gewerbesteuer, Körperschaftsteuer, Umsatzsteuer.
An wen richtet sich dieser Text?
Dieser Text richtet sich an Personen, die sich akademisch mit dem Thema Betriebsaufspaltung auseinandersetzen möchten, beispielsweise Studierende der Rechts- und Wirtschaftswissenschaften oder Steuerberater. Die Informationen dienen der Analyse von Themen im Rahmen einer wissenschaftlichen Arbeit.
- Quote paper
- Martin Wengemuth (Author), 2012, Voraussetzungen, Formen und Rechtsfolgen der Betriebsaufspaltung, Munich, GRIN Verlag, https://www.grin.com/document/233651
