Das Institut der Betriebsaufspaltung ist eine seit Jahrzehnten in der Praxis
etablierte Methode, um die Vorteile von Personen- und
Kapitalgesellschaften zu kombinieren. Die Betriebsaufspaltung stellt daher
vor allem aus steuerrechtlicher Perspektive ein interessantes Thema dar, das
in der vorliegenden Arbeit vertieft werden soll. Dabei ist zunächst
festzustellen, dass eine Betriebsaufspaltung regelmäßig dann vorliegt, wenn
eine ihrer Art nicht gewerbliche Betätigung durch eine personelle und
sachliche Verflechtung zwischen dem Besitzgesellschafter und dem
Betriebsgesellschafter zum Gewerbebetrieb i.S.d. § 15 I S1 Nr.1, II EStG
i.V.m. § 2 I GewStG umqualifiziert wird. So wird eine entgeltliche
Nutzungsüberlassung von Grundstücken und anderweitigen
Wirtschaftsgütern des Anlagevermögens von dem Besitz- an das
Betriebsunternehmen nicht als vermögensverwaltend angesehen, sondern als
Betreiben eines Gewerbebetriebs. Die dabei entstandenen Betriebs- und
Besitzunternehmen sind rechtlich gesehen zwei getrennte Gewerbebetriebe
mit selbständigen Rechtsträgern als Steuerpflichtige. Das
Betriebsunternehmen übt das operative Geschäft aus, während das
Besitzunternehmen dem Betriebsunternehmen die wesentlichen
Betriebsgrundlagen zum Zwecke der Betriebsfortführung überlässt.
Im Folgenden sollen zunächst in Teil B. die Voraussetzungen einer
Betriebsaufspaltung erläutert werden, um anschließend in Teil C. auf die
üblichsten Formen der Betriebsaufspaltung einzugehen. Dabei steht die
echte bzw. klassische Betriebsaufspaltung im Vordergrund. Abschließend
wird in Teil D. ein Fazit gezogen, in dem final die Vor- und Nachteile
dargelegt werden.
Inhaltsverzeichnis
A Einleitung
B Voraussetzungen der Betriebsaufspaltung
I. Personelle Verflechtung
1. Vorbemerkung
2. Beteiligungs- und Beherrschungsidentität
3. Mittelbare Beherrschung
4. Zusammenrechnung von Familienanteilen
5. Faktische Beherrschung
II. Sachliche Verflechtung
1. Vorbemerkung
2. Überlassung von Grundstücken
3. Überlassung von Darlehen
III. Zusammenfassung
C Formen und steuerrechtliche Folgen der Betriebsaufspaltung
I. Echte Betriebsaufspaltung
1. Definition
2. Steuerrechtliche Folgen
2.1. Steuerrechtliche Folgen für das Besitzunternehmen
a) Umqualifizierung der Einkünfte und Gewinnermittlung
b) Umfang des Betriebsvermögens
c) Gewerbesteuer
2.2. Steuerrechtliche Folgen für das Betriebsunternehmen
a) Körperschaftsteuer
b) Gewerbesteuer
c) Umsatzsteuer
II. Mitunternehmerische Betriebsaufspaltung
1. Definition
2. Steuerrechtliche Folgen
III. Kapitalistische Betriebsaufspaltung
1. Definition
2. Steuerrechtliche Folgen
D. Fazit
Literaturverzeichnis
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