Ansatz und Bewertung von Rückstellungen nach HGB, Steuerrecht und IFRS

Mémoire (de fin d'études) , 2011 , 107 Pages , Note: 1,7

Gestion d'entreprise - Comptabilité, Fiscalité

Die handelsrechtliche Rechnungslegung zeichnet sich durch ihren Einfluss zum Einen aus der Betriebswirtschaftslehre, und zum Anderen durch die Rechtswissenschaft mit der Kodifizierung als handelsrechtliche Verpflichtung aus. Eine zivilrechtliche Rechtsprechung ist im Handelsbilanzrecht nicht sonderlich stark ausgeprägt, im Steuerbilanzrecht hingegen hat sich eine umfangreiche Judikatur entwickelt. Dabei werden handelsrechtliche Wertansätze durch die Steuerrechtsprechung wie dem Bundesfinanzhof (BFH) im Rahmen der Maßgeblichkeit der Handelsbilanz auf die Steuerbilanz nach § 5 EStG angewendet. Folglich ergibt sich quasi eine „umgekehrte Maßgeblichkeit“ der steuerlichen Rechtsprechung auf das Handelsrecht. Durch die immer wichtiger werdenden internationalen Aktivitäten, vor allem von großen Kapitalgesellschaften, ist unser Recht der Rechnungslegung schon längst kein Gebiet des rein nationalen Rechts mehr.
Seit Inkrafttreten des Bilanzrechtsmodernisierungsgesetzes (BilMoG) unterliegt die Bilanzierung von Rückstellungen einem großen Wandel. Im Rahmen der Neuregelung durch das BilMoG soll durch die Berücksichtigung künftiger Preissteigerungen die Bewertung der Rückstellungen dynamischer werden. Des Weiteren soll durch die Abzinsungspflicht die wahre Belastungswirkung dargestellt werden. Jedoch wird auch durch die Änderungen des BilMoG der Jahresabschlusspolitische Spielraum stark eingeschränkt. So sind z. B. die Ansatzwahlrechte für Rückstellungen gestrichen worden.
Da Rückstellungen in der Bilanz der Unternehmen häufig einen großen Posten darstellen, ist die Maßgeblichkeit der Einflussnahme auf die Rückstellungshöhe von großer Bedeutung für die Jahresabschlusspolitik. So ist es nicht verwunderlich, dass Rückstellungen als „wichtiges bilanzpolitisches Werkzeug“ bezeichnet werden.

Inhaltsverzeichnis

• Einleitung
• Grundlagen der Rückstellungen
  • Begriff der Rückstellung
  • Abgrenzung zu anderen Posten der Bilanz
• Arten der Rückstellungen
  • Handelsrecht
    • Überblick handelsrechtliche Rückstellungen
    • Rückstellungen mit Verbindlichkeitscharakter
      • Ungewisse Verbindlichkeiten
      • Drohverlustrückstellungen
      • Gewährleistungsrückstellungen
    • Rückstellungen mit Aufwandscharakter
      • Instandhaltungsrückstellung
      • Rückstellung für Abraumbeseitigung
  • Steuerrecht
  • IFRS
  • Zwischenergebnis
• Bewertung von Rückstellungen
  • Handelsrecht
    • Erfüllungsbetrag nach vernünftiger kaufmännischer Beurteilung
    • Schätzung des notwendigen Erfüllungsbetrags
    • Abzinsungspflicht
    • Erfassung
  • Steuerrecht
    • Allgemein
    • Abzinsung in der Steuerbilanz
  • IFRS
    • Allgemein
    • Erfassung von Risiken, Unsicherheiten und Zukunftsentwicklung
  • Zwischenergebnis
• Besonderheiten bei der Bilanzierung von Pensionsrückstellungen
  • Grundlagen
  • Handelsrecht
    • Ansatz
    • Bewertung
  • Steuerrecht
    • Ansatz
    • Bewertung
  • IFRS
  • Zwischenergebnis
  • Praxisbeispiel zu Pensionsrückstellungen
• Auflösung und Ausweis von Rückstellungen
  • Auflösung
  • Ausweis
• Erstanwendung und Übergangsregelungen
• Schlussbetrachtung
• Anhang
• Literaturverzeichnis

Zielsetzung und Themenschwerpunkte

Die Diplomarbeit befasst sich mit der Thematik der Rückstellungen im Handels-, Steuer- und IFRS-Recht. Ziel ist es, die verschiedenen Arten von Rückstellungen, ihre Bewertung und die Besonderheiten bei der Bilanzierung von Pensionsrückstellungen zu analysieren und zu vergleichen. Die Arbeit beleuchtet die rechtlichen Grundlagen, die relevanten Vorschriften und die praktische Anwendung der Rückstellungsregelungen.

• Begriff und Abgrenzung von Rückstellungen
• Arten von Rückstellungen im Handels-, Steuer- und IFRS-Recht
• Bewertung von Rückstellungen unter Berücksichtigung der Abzinsung
• Besonderheiten bei der Bilanzierung von Pensionsrückstellungen
• Auflösung und Ausweis von Rückstellungen

Zusammenfassung der Kapitel

Die Einleitung führt in die Thematik der Rückstellungen ein und erläutert die Relevanz des Themas für die Bilanzierung und die Entscheidungsfindung von Unternehmen. Im zweiten Kapitel werden die Grundlagen der Rückstellungen definiert und die Abgrenzung zu anderen Bilanzposten wie Verbindlichkeiten und Rückstellungen erläutert. Das dritte Kapitel befasst sich mit den verschiedenen Arten von Rückstellungen im Handels-, Steuer- und IFRS-Recht. Es werden die jeweiligen Vorschriften und die Besonderheiten der einzelnen Rückstellungsarten dargestellt. Das vierte Kapitel behandelt die Bewertung von Rückstellungen. Hierbei werden die verschiedenen Bewertungskriterien und die Abzinsungspflicht im Detail analysiert. Das fünfte Kapitel widmet sich den Besonderheiten bei der Bilanzierung von Pensionsrückstellungen. Es werden die rechtlichen Grundlagen, die Ansatz- und Bewertungsregelungen sowie ein Praxisbeispiel zur Veranschaulichung der Thematik vorgestellt. Das sechste Kapitel behandelt die Auflösung und den Ausweis von Rückstellungen in der Bilanz. Abschließend werden die Erstanwendung und die Übergangsregelungen für die Rückstellungsbilanzierung erläutert.

Schlüsselwörter

Die Schlüsselwörter und Schwerpunktthemen des Textes umfassen Rückstellungen, Bilanzierung, Handelsrecht, Steuerrecht, IFRS, Pensionsrückstellungen, Bewertung, Abzinsung, Auflösung, Ausweis, Erstanwendung, Übergangsregelungen.

• Université: University of Applied Sciences Worms
• Cours: Steuerwesen
• Note: 1,7
• Auteur: Jürgen Langhans (Auteur)
• Année de publication: 2011
• Pages: 107
• N° de catalogue: V184440
• ISBN (ebook): 9783656092391
• ISBN (Livre): 9783656092520
• Langue: allemand
• mots-clé: Steuern, Rückstellungen, BilMoG, Bilanz, HGB, IFRS, IAS, Ansatz, Bewertung, Pension, Gesellschafter, Geschäftsführer, Steuerrecht, Handelsrecht, Internationale Rechnungslegung