Lange Zeit waren die Regelungen der externen Rechnungslegung in Deutschland von Kontinuität geprägt. In den letzten zehn Jahren kehrte sich dies jedoch um und es kam zu einer Reihe von Überarbeitungen, Neuerungen und vor allem zur Internationalisierung der deutschen Vorschriften. Die IAS-Übernahmeverordnung öffnete die Türen für den Einzug der IFRS in die europäische Bilanzierungspraxis. Beschränkte sich die Anwendung internationaler Normen bis zur Verabschiedung des Bilanzrechtsmodernisierungsgesetzes (BilMoG) dieses Jahres grundsätzlich auf die Konzernrechnungslegung, hat nun auch im HGB-Einzelabschluss der Wandel hin zur Internationalisierung eingesetzt. Gerade das bleibt insbesondere für die Bilanzierung von Ertragsteuern nicht ohne Folgen. In der Vergangenheit kam es aufgrund der umgekehrten Maßgeblichkeit zu wenigen Unterschieden zwischen der Handels- und Steuerbilanz. Für die deutsche Bilanzierungspraxis bedeutete dies, dass der Abgrenzung latenter Steuern nur eine geringe Bedeutung zukam. Aber nicht nur national sind latente Steuern ein hochaktuelles und brisantes Thema, sondern auch auf internationaler Ebene. In den internationalen Rechnungslegungsstandards sind die Ertragsteuern in IAS 12 geregelt. Schon von Anbeginn wurde IAS 12 als „Herausforderung für die Praxis“ gesehen, da die Bilanzierung und Bewertung latenter Steuern äußerst komplex ist und im Rahmen von IAS 12 viele Unklarheiten bestehen. Neben dem Anpassungsdruck der IFRS-Regelung für Ertragsteuern an die der US-GAAP, war genau dies ein weiterer Grund für die Neufassung des IAS 12. Am 31.03.2009 veröffentlichte das IASB den Exposure Draft zu IAS 12 Income Tax, was die Diskussionen um diesen komplexen Bereich der Rechnungslegung erneut an die Spitze der Tagesordnung drängte. Der Exposure Draft soll hauptsächlich dazu beitragen, die Regelungen zur Bilanzierung latenter Steuern nach IFRS und US-GAAP einander anzugleichen.
Im Fokus stehen die Vorschläge des IASB im Standardentwurf ED/2009/2 Income Tax. Demnach sollen die bedeutenden Neuerungen des Exposure Draft im Bezug auf die Bilanzierung latenter Steuern vorerst dargestellt werden. Diese Neuerungen umfassen einzelne Bereiche des Ansatzes, der Bewertung und des Ausweises latenter Steuern, aber auch geänderte Anforderungen an die Anhangsangaben. Ins Zentrum der Untersuchung rückt hierbei die kritische Auseinandersetzung mit diesen Änderungen, um zu klären, inwieweit diese wirkliche Verbesserungen bringen.
Inhaltsverzeichnis
- 1 Problemstellung
- 2 Grundlagen zu latenten Steuern
- 2.1 Bedeutung latenter Steuern
- 2.2 Konzeptionelle Unterscheidung: Timing vs. Temporary Konzept
- 2.3 Abgrenzungsmethoden: Liability vs. Deferred Methode
- 3 Das Konvergenzprojekt des IASB und FASB
- 4 Neue Definitionen und Klarstellungen in ED-IAS 12
- 4.1 Inhaltliche Neufassung der Steuerwertdefinition
- 4.2 Einbezug einer ausführlichen Definition für temporäre Differenzen
- 4.3 Übernahme der Begriffe Tax Credit und Investment Tax Credit von US-GAAP
- 4.4 Würdigung der neuen Begriffsbestimmungen
- 5 Neuregelungen beim Ansatz latenter Steuern
- 5.1 Ansatzkriterien für aktive latente Steuern
- 5.1.1 Darstellung der Änderungen
- 5.1.2 Würdigung
- 5.2 Latente Steuerabgrenzung beim erstmaligen Ansatz von Vermögenswerten und Schulden
- 5.2.1 Überblick über die Neuerung
- 5.2.2 Würdigung
- 5.3 Latente Steuern auf Outside Basis Differences
- 5.3.1 Charakterisierung von Outside Basis Differences
- 5.3.2 Überblick über die Änderungen
- 5.3.3 Würdigung
- 5.1 Ansatzkriterien für aktive latente Steuern
- 6 Neuerungen bei der Bewertung latenter Steuern
- 6.1 Berücksichtigung von Steuerrisiken (Uncertain Tax Positions)
- 6.1.1 Darstellung der Neuerungen
- 6.1.2 Würdigung
- 6.2 Anzuwendender Steuersatz
- 6.2.1 Überblick über die Änderung
- 6.2.2 Würdigung
- 6.1 Berücksichtigung von Steuerrisiken (Uncertain Tax Positions)
- 7 Änderungen beim Ausweis latenter Steuern und bei Anhangsangaben
- 7.1 Zuordnung von Steuern auf Bestandteile der Erfolgsrechnung bzw. des Eigenkapitals
- 7.1.1 Übersicht über die Veränderungen
- 7.1.2 Würdigung
- 7.2 Gliederung der latenten Steuern nach Fristigkeit
- 7.2.1 Überblick über die Neuerung
- 7.2.2 Würdigung
- 7.3 Ausweis latenter Steuern bei Tax Groups
- 7.3.1 Grundlage: Die deutsche ertragsteuerliche Organschaft
- 7.3.2 Überblick über die Änderungen
- 7.3.3 Würdigung
- 7.4 Anhangsangaben
- 7.4.1 Darstellung der Änderungen
- 7.4.2 Würdigung
- 7.1 Zuordnung von Steuern auf Bestandteile der Erfolgsrechnung bzw. des Eigenkapitals
Zielsetzung und Themenschwerpunkte
Diese Diplomarbeit befasst sich mit der geplanten Neuregelung zur Bilanzierung latenter Steuern nach IFRS (ED-IAS 12). Ziel ist es, die Änderungen im Vergleich zu bestehenden Regelungen zu analysieren und zu würdigen. Die Arbeit untersucht die Auswirkungen der Neuregelungen auf die Praxis der Bilanzierung.
- Analyse der neuen Definitionen und Klarstellungen in ED-IAS 12
- Bewertung der Neuregelungen beim Ansatz latenter Steuern
- Untersuchung der Neuerungen bei der Bewertung latenter Steuern
- Auswertung der Änderungen beim Ausweis latenter Steuern und bei Anhangsangaben
- Gesamtbeurteilung der Auswirkungen der Neuregelung
Zusammenfassung der Kapitel
1 Problemstellung: Dieses Kapitel legt die Grundlage der Arbeit dar, indem es die Notwendigkeit einer umfassenden Analyse der geplanten Neuregelung zur Bilanzierung latenter Steuern nach IFRS beschreibt und die Forschungsfragen formuliert. Es unterstreicht die Bedeutung des Themas für die Rechnungslegungspraxis und die Herausforderungen, die sich aus der Konvergenz von nationalen und internationalen Rechnungslegungsstandards ergeben.
2 Grundlagen zu latenten Steuern: Hier werden die fundamentalen Konzepte und Methoden der Bilanzierung latenter Steuern erläutert. Es wird die Bedeutung latenter Steuern im Kontext der Unternehmensbewertung und -finanzierung beleuchtet. Die konzeptionelle Unterscheidung zwischen dem Timing- und dem Temporary-Konzept sowie die Abgrenzungsmethoden Liability und Deferred werden detailliert erklärt und verglichen. Das Kapitel schafft ein solides Verständnis der theoretischen Grundlagen, das für die spätere Analyse der Neuregelungen unerlässlich ist.
3 Das Konvergenzprojekt des IASB und FASB: In diesem Kapitel wird der Hintergrund des Konvergenzprojekts der beiden Standardsetzer IASB und FASB erörtert. Es wird auf die Motive und Ziele dieses Projekts eingegangen und die Bedeutung der Harmonisierung der Rechnungslegungsstandards für die internationale Vergleichbarkeit von Jahresabschlüssen hervorgehoben. Die Darstellung des Konvergenzprozesses schafft den Rahmen für das Verständnis der in ED-IAS 12 vorgenommenen Änderungen.
4 Neue Definitionen und Klarstellungen in ED-IAS 12: Dieses Kapitel analysiert die inhaltlichen Neuerungen der Steuerwertdefinition und die ausführliche Definition von temporären Differenzen in ED-IAS 12. Es beleuchtet die Übernahme von Begriffen aus US-GAAP und würdigt die Auswirkungen dieser neuen Begriffsbestimmungen auf die Praxis. Der Fokus liegt auf der Klärung von Unklarheiten und der Verbesserung der Vergleichbarkeit in der Rechnungslegung.
5 Neuregelungen beim Ansatz latenter Steuern: Der Schwerpunkt dieses Kapitels liegt auf den neuen Ansatzkriterien für aktive latente Steuern, der Abgrenzung bei erstmaligen Ansatz von Vermögenswerten und Schulden sowie den latenten Steuern auf Outside Basis Differences. Die Änderungen werden detailliert dargestellt und ihre Bedeutung für die praktische Anwendung erörtert. Die Analyse umfasst eine kritische Würdigung der Auswirkungen dieser Neuregelungen auf die Rechnungslegungspraxis.
6 Neuerungen bei der Bewertung latenter Steuern: Dieses Kapitel behandelt die Berücksichtigung von Steuerrisiken (Uncertain Tax Positions) und die Festlegung des anzuwendenden Steuersatzes in ED-IAS 12. Die Neuerungen werden im Detail vorgestellt und hinsichtlich ihrer Auswirkungen auf die Bewertung und den Ausweis latenter Steuern analysiert und kritisch gewürdigt. Der Fokus liegt auf den Herausforderungen, die sich durch die Berücksichtigung von Unsicherheiten in der Steuerfindung ergeben.
7 Änderungen beim Ausweis latenter Steuern und bei Anhangsangaben: Das Kapitel widmet sich den Änderungen bezüglich der Zuordnung von Steuern auf Bestandteile der Erfolgsrechnung und des Eigenkapitals, der Gliederung nach Fristigkeit und dem Ausweis bei Tax Groups. Die Anpassungen der Anhangsangaben werden ebenfalls beleuchtet und ihre Bedeutung für die Transparenz und die Informationsqualität des Jahresabschlusses hervorgehoben. Es wird kritisch hinterfragt, inwiefern die neuen Regelungen zu einer verbesserten Informationsversorgung beitragen.
Schlüsselwörter
Latente Steuern, IFRS, ED-IAS 12, Bilanzierung, Neuregelung, Steuerwertdefinition, temporäre Differenzen, Ansatzkriterien, Bewertung, Steuerrisiken, Anhangsangaben, Tax Groups, Konvergenzprojekt, IASB, FASB.
Häufig gestellte Fragen (FAQ) zu: Analyse der Neuregelung zur Bilanzierung latenter Steuern nach IFRS (ED-IAS 12)
Was ist der Gegenstand dieser Arbeit?
Diese Diplomarbeit analysiert die geplante Neuregelung zur Bilanzierung latenter Steuern nach IFRS, wie sie im Entwurf ED-IAS 12 dargestellt ist. Sie vergleicht die neuen Regelungen mit den bestehenden und bewertet deren Auswirkungen auf die Praxis der Bilanzierung.
Welche Themen werden behandelt?
Die Arbeit behandelt die neuen Definitionen und Klarstellungen in ED-IAS 12, die Neuregelungen beim Ansatz latenter Steuern (inklusive aktiver latenter Steuern, erstmaliger Ansatz von Vermögenswerten und Schulden, und Outside Basis Differences), die Neuerungen bei der Bewertung latenter Steuern (Berücksichtigung von Steuerrisiken und Wahl des Steuersatzes), und die Änderungen beim Ausweis latenter Steuern und den Anhangsangaben (Zuordnung von Steuern, Gliederung nach Fristigkeit, Tax Groups). Zusätzlich werden die Grundlagen zu latenten Steuern (Timing vs. Temporary Konzept, Liability vs. Deferred Methode) und das Konvergenzprojekt des IASB und FASB erläutert.
Welche Kapitel beinhaltet die Arbeit?
Die Arbeit gliedert sich in sieben Kapitel: Problemstellung, Grundlagen zu latenten Steuern, Das Konvergenzprojekt des IASB und FASB, Neue Definitionen und Klarstellungen in ED-IAS 12, Neuregelungen beim Ansatz latenter Steuern, Neuerungen bei der Bewertung latenter Steuern, und Änderungen beim Ausweis latenter Steuern und bei Anhangsangaben. Jedes Kapitel enthält eine Zusammenfassung und eine kritische Würdigung der behandelten Themen.
Was sind die zentralen Forschungsfragen?
Die Arbeit zielt darauf ab, die Änderungen in ED-IAS 12 zu analysieren und deren Auswirkungen auf die Rechnungslegungspraxis zu bewerten. Es werden die neuen Definitionen, Ansatzkriterien, Bewertungsmethoden und Ausweisvorschriften untersucht und kritisch hinterfragt.
Welche Schlüsselbegriffe sind relevant?
Wichtige Schlüsselbegriffe sind: Latente Steuern, IFRS, ED-IAS 12, Bilanzierung, Neuregelung, Steuerwertdefinition, temporäre Differenzen, Ansatzkriterien, Bewertung, Steuerrisiken, Anhangsangaben, Tax Groups, Konvergenzprojekt, IASB, FASB.
Welche Methoden werden angewendet?
Die Arbeit verwendet eine deskriptive und analytische Methode. Sie beschreibt die neuen Regelungen und analysiert deren Auswirkungen auf die Praxis. Eine kritische Würdigung der Änderungen bildet einen zentralen Bestandteil der Analyse.
Für wen ist diese Arbeit relevant?
Diese Arbeit ist relevant für Wirtschaftsprüfer, Bilanzbuchhalter, Finanzmanager und alle Personen, die sich mit der Bilanzierung nach IFRS beschäftigen. Sie bietet ein umfassendes Verständnis der geplanten Neuregelungen zu latenten Steuern.
Wo finde ich eine detaillierte Inhaltsübersicht?
Eine detaillierte Inhaltsübersicht mit Unterkapiteln ist im HTML-Dokument enthalten.
Wie wird die Bedeutung latenter Steuern im Kontext der Unternehmensbewertung und -finanzierung behandelt?
Die Arbeit beleuchtet die Bedeutung latenter Steuern im Kontext der Unternehmensbewertung und -finanzierung in Kapitel 2 "Grundlagen zu latenten Steuern".
Wie werden die Unterschiede zwischen dem Timing- und dem Temporary-Konzept sowie die Abgrenzungsmethoden Liability und Deferred erklärt?
Kapitel 2 "Grundlagen zu latenten Steuern" erklärt detailliert und vergleicht die konzeptionellen Unterschiede zwischen dem Timing- und dem Temporary-Konzept sowie die Abgrenzungsmethoden Liability und Deferred.
- Citation du texte
- Dennis Schäfer (Auteur), 2009, Übersicht und Würdigung der geplanten Neuregelung zur Bilanzierung latenter Steuern nach IFRS , Munich, GRIN Verlag, https://www.grin.com/document/141885
