Übersicht und Würdigung der geplanten Neuregelung zur Bilanzierung latenter Steuern nach IFRS

ED-IAS 12

Mémoire (de fin d'études) , 2009 , 76 Pages , Note: 2,3

Gestion d'entreprise - Investissement et Financement

Lange Zeit waren die Regelungen der externen Rechnungslegung in Deutschland von Kontinuität geprägt. In den letzten zehn Jahren kehrte sich dies jedoch um und es kam zu einer Reihe von Überarbeitungen, Neuerungen und vor allem zur Internationalisierung der deutschen Vorschriften. Die IAS-Übernahmeverordnung öffnete die Türen für den Einzug der IFRS in die europäische Bilanzierungspraxis. Beschränkte sich die Anwendung internationaler Normen bis zur Verabschiedung des Bilanzrechtsmodernisierungsgesetzes (BilMoG) dieses Jahres grundsätzlich auf die Konzernrechnungslegung, hat nun auch im HGB-Einzelabschluss der Wandel hin zur Internationalisierung eingesetzt. Gerade das bleibt insbesondere für die Bilanzierung von Ertragsteuern nicht ohne Folgen. In der Vergangenheit kam es aufgrund der umgekehrten Maßgeblichkeit zu wenigen Unterschieden zwischen der Handels- und Steuerbilanz. Für die deutsche Bilanzierungspraxis bedeutete dies, dass der Abgrenzung latenter Steuern nur eine geringe Bedeutung zukam. Aber nicht nur national sind latente Steuern ein hochaktuelles und brisantes Thema, sondern auch auf internationaler Ebene. In den internationalen Rechnungslegungsstandards sind die Ertragsteuern in IAS 12 geregelt. Schon von Anbeginn wurde IAS 12 als „Herausforderung für die Praxis“ gesehen, da die Bilanzierung und Bewertung latenter Steuern äußerst komplex ist und im Rahmen von IAS 12 viele Unklarheiten bestehen. Neben dem Anpassungsdruck der IFRS-Regelung für Ertragsteuern an die der US-GAAP, war genau dies ein weiterer Grund für die Neufassung des IAS 12. Am 31.03.2009 veröffentlichte das IASB den Exposure Draft zu IAS 12 Income Tax, was die Diskussionen um diesen komplexen Bereich der Rechnungslegung erneut an die Spitze der Tagesordnung drängte. Der Exposure Draft soll hauptsächlich dazu beitragen, die Regelungen zur Bilanzierung latenter Steuern nach IFRS und US-GAAP einander anzugleichen.
Im Fokus stehen die Vorschläge des IASB im Standardentwurf ED/2009/2 Income Tax. Demnach sollen die bedeutenden Neuerungen des Exposure Draft im Bezug auf die Bilanzierung latenter Steuern vorerst dargestellt werden. Diese Neuerungen umfassen einzelne Bereiche des Ansatzes, der Bewertung und des Ausweises latenter Steuern, aber auch geänderte Anforderungen an die Anhangsangaben. Ins Zentrum der Untersuchung rückt hierbei die kritische Auseinandersetzung mit diesen Änderungen, um zu klären, inwieweit diese wirkliche Verbesserungen bringen.

Inhaltsverzeichnis

• 1 Problemstellung
• 2 Grundlagen zu latenten Steuern
  • 2.1 Bedeutung latenter Steuern
  • 2.2 Konzeptionelle Unterscheidung: Timing vs. Temporary Konzept
  • 2.3 Abgrenzungsmethoden: Liability vs. Deferred Methode
• 3 Das Konvergenzprojekt des IASB und FASB
• 4 Neue Definitionen und Klarstellungen in ED-IAS 12
  • 4.1 Inhaltliche Neufassung der Steuerwertdefinition
  • 4.2 Einbezug einer ausführlichen Definition für temporäre Differenzen
  • 4.3 Übernahme der Begriffe Tax Credit und Investment Tax Credit von US-GAAP
  • 4.4 Würdigung der neuen Begriffsbestimmungen
• 5 Neuregelungen beim Ansatz latenter Steuern
  • 5.1 Ansatzkriterien für aktive latente Steuern
    • 5.1.1 Darstellung der Änderungen
    • 5.1.2 Würdigung
  • 5.2 Latente Steuerabgrenzung beim erstmaligen Ansatz von Vermögenswerten und Schulden
    • 5.2.1 Überblick über die Neuerung
    • 5.2.2 Würdigung
  • 5.3 Latente Steuern auf Outside Basis Differences
    • 5.3.1 Charakterisierung von Outside Basis Differences
    • 5.3.2 Überblick über die Änderungen
    • 5.3.3 Würdigung
• 6 Neuerungen bei der Bewertung latenter Steuern
  • 6.1 Berücksichtigung von Steuerrisiken (Uncertain Tax Positions)
    • 6.1.1 Darstellung der Neuerungen
    • 6.1.2 Würdigung
  • 6.2 Anzuwendender Steuersatz
    • 6.2.1 Überblick über die Änderung
    • 6.2.2 Würdigung
• 7 Änderungen beim Ausweis latenter Steuern und bei Anhangsangaben
  • 7.1 Zuordnung von Steuern auf Bestandteile der Erfolgsrechnung bzw. des Eigenkapitals
    • 7.1.1 Übersicht über die Veränderungen
    • 7.1.2 Würdigung
  • 7.2 Gliederung der latenten Steuern nach Fristigkeit
    • 7.2.1 Überblick über die Neuerung
    • 7.2.2 Würdigung
  • 7.3 Ausweis latenter Steuern bei Tax Groups
    • 7.3.1 Grundlage: Die deutsche ertragsteuerliche Organschaft
    • 7.3.2 Überblick über die Änderungen
    • 7.3.3 Würdigung
  • 7.4 Anhangsangaben
    • 7.4.1 Darstellung der Änderungen
    • 7.4.2 Würdigung
• 8 Thesenförmige Zusammenfassung

Zielsetzung und Themenschwerpunkte

Die vorliegende Diplomarbeit befasst sich mit der geplanten Neuregelung zur Bilanzierung latenter Steuern nach IFRS (ED-IAS 12). Ziel ist es, die Neuerungen im Detail zu analysieren und zu würdigen. Dabei werden die neuen Definitionen und Klarstellungen sowie die Auswirkungen auf den Ansatz, die Bewertung und den Ausweis latenter Steuern im Fokus stehen.

• Konvergenzprojekt des IASB und FASB
• Neue Definitionen und Klarstellungen in ED-IAS 12
• Neuregelungen beim Ansatz latenter Steuern
• Neuerungen bei der Bewertung latenter Steuern
• Änderungen beim Ausweis latenter Steuern und bei Anhangsangaben

Zusammenfassung der Kapitel

Kapitel 1 stellt die Problemstellung dar und erläutert die Relevanz der Neuregelung zur Bilanzierung latenter Steuern. Kapitel 2 liefert die notwendigen Grundlagen zu latenten Steuern, wobei die Bedeutung, die konzeptionelle Unterscheidung zwischen Timing und Temporary Konzept sowie die Abgrenzungsmethoden Liability und Deferred Methode beleuchtet werden. Kapitel 3 geht auf das Konvergenzprojekt des IASB und FASB ein, das die Grundlage für die Neuregelung in ED-IAS 12 bildet. Kapitel 4 analysiert die neuen Definitionen und Klarstellungen in ED-IAS 12, darunter die Neufassung der Steuerwertdefinition, die Einbezug einer Definition für temporäre Differenzen und die Übernahme der Begriffe Tax Credit und Investment Tax Credit von US-GAAP. Kapitel 5 befasst sich mit den Neuregelungen beim Ansatz latenter Steuern, wobei die Ansatzkriterien für aktive latente Steuern, die latente Steuerabgrenzung beim erstmaligen Ansatz von Vermögenswerten und Schulden sowie die latente Steuerabgrenzung auf Outside Basis Differences im Detail betrachtet werden. Kapitel 6 analysiert die Neuerungen bei der Bewertung latenter Steuern, insbesondere die Berücksichtigung von Steuerrisiken (Uncertain Tax Positions) und den anzuwendenden Steuersatz. Kapitel 7 behandelt die Änderungen beim Ausweis latenter Steuern und bei Anhangsangaben, wobei die Zuordnung von Steuern auf Bestandteile der Erfolgsrechnung bzw. des Eigenkapitals, die Gliederung der latenten Steuern nach Fristigkeit, der Ausweis latenter Steuern bei Tax Groups und die Anhangsangaben im Fokus stehen. Kapitel 8 bietet eine thesenförmige Zusammenfassung der wichtigsten Erkenntnisse der Arbeit.

Schlüsselwörter

Latente Steuern, IFRS, ED-IAS 12, Neuregelung, Bilanzierung, Konvergenzprojekt, IASB, FASB, Steuerwertdefinition, temporäre Differenzen, Tax Credit, Investment Tax Credit, Ansatzkriterien, Outside Basis Differences, Steuerrisiken, Uncertain Tax Positions, Anzuwendender Steuersatz, Ausweis, Anhangsangaben, Tax Groups, Organschaft.

• Université: University of Hohenheim
• Note: 2,3
• Auteur: Dennis Schäfer (Auteur)
• Année de publication: 2009
• Pages: 76
• N° de catalogue: V141885
• ISBN (ebook): 9783640515462
• ISBN (Livre): 9783640515219
• Langue: allemand
• mots-clé: IFRS, Latente Steuern, ED-IAS 12, ED IAS 12, Bilanzierung, Rechnungslegung, IAS 12, IAS, US-GAAP, SFAS 109