Die Arbeit beschäftigt sich mit der Besteuerung von Streubesitzdividenden. Zunächst stellt sie das Thema Streubesitzdividende vor, indem sie auf Art, Umfang, Zeitpunkt und Unmittelbarkeit der Beteiligung eingeht. Anschließend widmet die Arbeit sich der Rechtsfolge, das heißt der Steuerpflicht von Streubesitzdividenden sowie der Vereinbarkeit mit dem Europarecht und dem Grundgesetz. Zum Abschluss geht sie noch auf Gestaltungsmöglichkeiten zur Vermeidung der Steuerpflicht von Streubesitzdividenden ein.
§ 8b IV KStG nimmt Dividenden, die einer Körperschaft aus einer unter zehnprozentigen unmittelbaren Beteiligung zu Beginn des Kalenderjahres (sog. Streubesitzbeteiligung) an einer anderen Körperschaft, nach dem 28.02.2013 zufließen (§ 34 VII a 2 KStG) von der Steuerbefreiung des § 8b I KStG aus. Die Norm bildet damit eine Rückausnahme von der Steuerbefreiung für Gewinnausschüttungen auf Körperschaftsebene gem. § 8b I KStG.
Inhaltsverzeichnis
Literaturverzeichnis
A. Einführung
I. Regelungsgehalt
II. Regelungszweck - Europarechtskonformität
B. Streubesitzdividende
I. Art und Umfang der Beteiligung
II. Maßgeblicher Zeitpunkt der Beteiligung
1. Grundsatz - Strenges Stichtagsprinzip
2. Ausnahme des strengen Stichtagsprinzips - Anschaffungsfiktion (§ 8b IV 6 KStG)
a) Unterjähriger Erwerb einer qualifizierten Beteiligung
aa) Unterjähriger Erwerb eines Anteilspakets von mindestens 10 %
bb) Unterjähriger Erwerb einer qualifizierten Beteiligung und anschließender Hinzuerwerb von Streubesitzbeteiligungen
cc) Unterjähriger Erwerb von Streubesitzbeteiligungen, die in Summe die %-Grenze erreichen
b) Unterjährige Aufstockung um eine qualifizierte Beteiligung
aa) Unterjährige Aufstockung einer Streubesitzbeteiligung um eine qualifizierte Beteiligung
bb) Unterjährige Aufstockung einer Streubesitzbeteiligung zu einer qualifizierten Beteiligung durch den Hinzuerwerb weiterer Beteiligungen, die in Summe die 10 %-Grenze nicht erreichen
III. Unmittelbarkeit der Beteiligung
1. Ermittlung der Stichtagsbeteiligung in Umwandlungsfällen (§ 8b IV 2)
2. Ermittlung der Stichtagsbeteiligung bei der Wertpapierleihe (§ 8b IV 3)
3. Ermittlung der Stichtagsbeteiligung bei Beteiligungen über Mitunternehmerschaften (§ 8b IV 4 und 5)
4. Ermittlung der Stichtagsbeteiligung bei kreditwirtschaftlichen Verbundbanken (§ 8b IV 8)
5. Ermittlung der Stichtagsbeteiligung in Organkreisen
6. Ermittlung der Stichtagsbeteiligung bei Beteiligungen über Investmentvermögen
C. Rechtsfolge
I. Steuerpflicht von Streubesitzdividenden
II. Vereinbarkeit mit Europarecht
III. Vereinbarkeit mit dem Grundgesetz
IV. Anwendbarkeit des Teileinkünfteverfahrens
D. Gestaltungsmöglichkeiten zur Vermeidung der Steuerpflicht vonStreubesitzdividenden
I. Gewinnthesaurierung und anschließende steuerfreie Veräußerung
II. Verkauf von Streubesitzbeteiligungen und Neuerwerb einer qualifizierten Beteiligung
III. Bündelung der Anteile in einem Firmenverbund
E. Fazit
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