In Deutschland wirkt die Einkommensteuer für die Personenunternehmen häufig ähnlich einer Unternehmensteuer. In Folge der hohen Bedeutung des deutschen Mittelstandes und damit auch der Rechtsform der Personenunternehmen war 2005 in den Koalitionsgesprächen ein politischer Wille zur steuerlichen Harmonisierung der Rechtsformen deutlich geworden. Deshalb hat sich der Gesetzgeber im Rahmen der Unternehmensteuerreform 2008 nicht nur auf eine Absenkung der Körperschaftsteuer um 10 % beschränkt, sondern auch im Sinne einer Rechtsformneutralität entsprechende Zugeständnisse bzgl. der Einkommensteuer gemacht. Ab 2008 liegt die maximale (Grenz-)Steuerbelastung des Gewinns von Personenunternehmen durch Einkommensteuer und Solidaritätszuschlag bei 47,44 %. Somit ist es für ertragstarke Personenunternehmen im Vergleich zu Kapitalgesellschaften besonders schwer Gewinnrücklagen zu bilden.
Die neue Gewinnthesaurierungsbegünstigung für Personenunternehmen nach
§ 34a EStG ist eine Maßnahme, die im Rahmen der Unternehmensteuerreform 2008 für Belastungsneutralität bei der Gewinnverwendung sorgen soll. Inwieweit dieses Ziel erreicht wurde und welche Sonderfälle durch Personenunternehmen beachtet werden müssen, soll in meinen folgenden Ausführungen erläutert werden.
Im Rahmen der vorliegenden Arbeit wird im zweiten Kapitel auf die ursprüngliche Zielsetzung des Gesetzgebers sowie auf die tatsächlich erreichten Ziele eingegangen. Im folgenden dritten Kapitel wird die Thesaurierungsvergünstigung für nicht entnommene Gewinne systematisch erläutert und es wird ein erster Vergleich zur Kapitalgesellschaft hergestellt. Die Voraussetzungen zur Anwendung der begünstigten Besteuerung von einbehaltenen Gewinnen sowie die Höhe der Besteuerung werden im Kapitel Vier erläutert. Das fünfte Kapitel wird dann näher auf den Antrag und die Antragstellung eingehen, bevor ich im folgenden sechsten Kapitel die Thesaurierung näher erläutere. Kapitel Sieben zeigt die Wirkungsweise von Entnahmen und Einlagen auf und erläutert die Gestaltungsmöglichkeiten von Einlagen. Die Nachversteuerungsphase wird im achten Kapitel erläutert, wobei auch auf Besonderheiten und Sonderfälle eingegangen wird. Außerdem erfolgt ein abschließender Belastungsvergleich zu den Kapitalgesellschaften.
Inhaltsverzeichnis
- 1. Einleitung
- 2. Ziele des Gesetzgebers
- 3. Überblick über die Thesaurierungsvergünstigung
- 3.1 Allgemeiner Überblick
- 3.2 Komponenten der Gesamtbelastung
- 3.3 Besteuerungsvergleich: Thesaurierung in Personengesellschaft / Kapitalgesellschaft
- 3.3.1 Grundsätzliche Unterschiede der Besteuerung
- 3.3.2 Beispielrechnung für thesaurierte Gewinne
- 4. Anwendung der Tarifbegünstigung nach § 34a EStG
- 4.1 Anwendungsberechtigung
- 4.1.1 Persönliche Anwendung
- 4.1.2 Zeitliche Anwendung
- 4.2 Begünstigte Einkünfte
- 4.3 Nicht begünstigungsfähige Einkünfte
- 4.4 Steuersatz
- 4.1 Anwendungsberechtigung
- 5. Antrag
- 5.1 Antragstellung
- 5.1.1 Allgemein
- 5.1.2 Antragstellung bei Einzelunternehmern
- 5.1.3 Antragstellung bei Mitunternehmern
- 5.1.4 Änderung des Antrages
- 5.2 Bindungswirkung
- 5.3 Wann sollte das Wahlrecht ausgeübt werden?
- 5.1 Antragstellung
- 6. Thesaurierung
- 6.1 Begünstigungsfähiger, nicht entnommener Gewinn
- 6.1.1 Ausgangspunkt: Steuerlicher Gewinn
- 6.1.2 Gewerbesteuer - eine nicht abziehbare Betriebsausgabe
- 6.1.3 Steuerfreie Gewinnanteile
- 6.2 Begünstigungsbetrag
- 6.3 Verluste aus anderen Einkunftsarten
- 6.3.1 Verlustausgleich
- 6.3.2 Verlustabzug
- 6.1 Begünstigungsfähiger, nicht entnommener Gewinn
- 7. Entnahmen und Einlagen
- 7.1 Allgemein
- 7.2 Laufende Entnahmen und steuerfreie Gewinnanteile
- 7.3 Gestaltungsmöglichkeiten mittels Einlage
- 8. Nachversteuerung
- 8.1 Grundsatz
- 8.2 Nachversteuerungspflichtiger Betrag
- 8.2.1 Ermittlung im Entstehungsjahr
- 8.2.2 Ermittlung zum Ende jeden Veranlagungszeitraumes
- 8.2.3 Schema für Ermittlung und Fortschreibung
- 8.3 Verwendungsreihenfolge
- 8.4 Übertragung des nachversteuerungspflichtigen Betrags
- 8.5 Ausnahmen von der Nachbesteuerung
- 8.5.1 Nachbelastungsfreie Entnahme betrieblicher Erbschaftsteuer
- 8.5.2 Entnahmewirkung der Thesaurierungssteuerzahlung
- 8.6 Nachversteuerung in Sonderfällen
- 8.6.1 Allgemein
- 8.6.2 Betriebsveräußerung oder Betriebsaufgabe
- 8.6.3 Betriebseinbringung / Einbringung eines Mitunternehmeranteils
- 8.6.4 Wechsel der Gewinnermittlungsart
- 8.6.5 Antrag auf Nachversteuerung durch den Steuerpflichtigen
- 8.7 Abschließendes Beispiel mit Vorteilhaftigkeitsüberlegung
- 8.8 Vergleich: Gesamtsteuerlast in Personengesellschaft / Kapitalgesellschaft
- 9. Thesaurierung oder Regelbesteuerung?
- 9.1 Allgemein
- 9.2 Individuelle Strategie für den Einzelfall
- 10. Zusammenfassung
Zielsetzung und Themenschwerpunkte
Diese Bachelorarbeit untersucht die Besteuerung der Gewinnverwendung bei Personengesellschaften im Kontext der Unternehmensteuerreform 2008. Ziel ist es, die Auswirkungen der Thesaurierungsvergünstigung nach § 34a EStG auf die Steuerbelastung von Personengesellschaften zu analysieren und deren Anwendung im Vergleich zur Regelbesteuerung zu erläutern.
- Auswirkungen der Unternehmensteuerreform 2008 auf Personengesellschaften
- Anwendung und Auswirkungen der Thesaurierungsvergünstigung (§ 34a EStG)
- Vergleich der Steuerbelastung bei Thesaurierung und Regelbesteuerung
- Gestaltungsmöglichkeiten der Gewinnverwendung bei Personengesellschaften
- Praktische Anwendung der Thesaurierung mit Beispielrechnungen
Zusammenfassung der Kapitel
1. Einleitung: Diese Einleitung führt in das Thema der Besteuerung der Gewinnverwendung bei Personengesellschaften ein und skizziert den Aufbau der Arbeit. Sie begründet die Relevanz der Thematik im Kontext der Unternehmensteuerreform 2008 und stellt die Forschungsfrage nach den Auswirkungen der Thesaurierungsvergünstigung auf die Steuerbelastung dar.
2. Ziele des Gesetzgebers: Dieses Kapitel beschreibt die Ziele des Gesetzgebers mit der Einführung der Thesaurierungsvergünstigung. Es analysiert die politischen und wirtschaftlichen Hintergründe der Reform und beleuchtet die angestrebten Effekte auf Investitionen und Unternehmensentwicklung. Die Kapitel erklärt die Intention des Gesetzgebers, die Wettbewerbsfähigkeit deutscher Unternehmen zu stärken und Investitionen zu fördern.
3. Überblick über die Thesaurierungsvergünstigung: Dieses Kapitel liefert einen umfassenden Überblick über die Thesaurierungsvergünstigung. Es erläutert die verschiedenen Komponenten der Gesamtbelastung, die bei der Thesaurierung von Gewinnen anfallen, und vergleicht die Besteuerung in Personengesellschaften mit der in Kapitalgesellschaften. Es werden die grundsätzlichen Unterschiede der Besteuerung hervorgehoben und anhand von Beispielrechnungen veranschaulicht.
4. Anwendung der Tarifbegünstigung nach § 34a EStG: Dieses Kapitel befasst sich detailliert mit der Anwendung der Tarifbegünstigung nach § 34a EStG. Es definiert die Anwendungsberechtigung, sowohl persönlich als auch zeitlich, und unterscheidet zwischen begünstigten und nicht begünstigten Einkünften. Der Steuersatz im Rahmen der Begünstigung wird detailliert erläutert und seine Bedeutung für die Steuerplanung herausgestellt.
5. Antrag: Dieses Kapitel beschreibt den Antragsprozess für die Inanspruchnahme der Thesaurierungsvergünstigung. Es erläutert die Antragstellung für Einzel- und Mitunternehmer, die möglichen Änderungen des Antrags und die Bindungswirkung der getroffenen Wahl. Es werden zudem Überlegungen angestellt, wann die Inanspruchnahme des Wahlrechts besonders vorteilhaft ist.
6. Thesaurierung: Dieses Kapitel konzentriert sich auf die Berechnung des begünstigungsfähigen, nicht entnommenen Gewinns. Es berücksichtigt dabei den steuerlichen Gewinn, die Gewerbesteuer als nicht abziehbare Betriebsausgabe und steuerfreie Gewinnanteile. Es werden zudem die Auswirkungen von Verlusten aus anderen Einkunftsarten und deren Ausgleich/Abzug erläutert.
7. Entnahmen und Einlagen: In diesem Kapitel werden die Auswirkungen von laufenden Entnahmen und Einlagen auf die Thesaurierung beleuchtet. Es zeigt die Interaktion zwischen steuerfreien Gewinnanteilen und Entnahmen sowie die Gestaltungsmöglichkeiten, die sich durch gezielte Einlagen ergeben. Das Kapitel analysiert den Einfluss von Entnahme- und Einlageentscheidungen auf die Steueroptimierung.
8. Nachversteuerung: Dieses Kapitel behandelt die Nachversteuerung thesaurierter Gewinne bei Entnahmen. Es erläutert die Ermittlung des nachversteuerungspflichtigen Betrags, sowohl im Entstehungsjahr als auch am Ende jedes Veranlagungszeitraums. Es beleuchtet Ausnahmen von der Nachbesteuerung und die Nachversteuerung in Sonderfällen wie Betriebsveräußerung oder Betriebsaufgabe.
9. Thesaurierung oder Regelbesteuerung?: Dieses Kapitel vergleicht die Thesaurierung mit der Regelbesteuerung und erarbeitet eine Strategie zur individuellen Entscheidungsfindung. Es berücksichtigt dabei die spezifischen Gegebenheiten des Einzelfalls und unterstützt die Wahl der optimalen Besteuerungsmethode. Es werden Faktoren beleuchtet, die für die Wahl zwischen Thesaurierung und Regelbesteuerung entscheidend sind.
Schlüsselwörter
Thesaurierung, Personengesellschaften, Unternehmensteuerreform 2008, § 34a EStG, Tarifbegünstigung, Steuerbelastung, Gewinnverwendung, Regelbesteuerung, Nachversteuerung, Steueroptimierung, Investitionen.
Häufig gestellte Fragen zur Thesaurierungsvergünstigung nach § 34a EStG
Was ist das Thema dieser Arbeit?
Diese Arbeit analysiert die Besteuerung der Gewinnverwendung bei Personengesellschaften im Kontext der Unternehmensteuerreform 2008, insbesondere die Auswirkungen der Thesaurierungsvergünstigung nach § 34a EStG auf die Steuerbelastung und deren Vergleich zur Regelbesteuerung.
Was sind die Ziele des Gesetzgebers mit der Thesaurierungsvergünstigung?
Die Einführung der Thesaurierungsvergünstigung zielt darauf ab, die Wettbewerbsfähigkeit deutscher Unternehmen zu stärken und Investitionen zu fördern. Die Arbeit beleuchtet die politischen und wirtschaftlichen Hintergründe dieser Reform.
Was wird unter Thesaurierung verstanden?
Thesaurierung bezeichnet die Nichtentnahme von Gewinnen aus einer Personengesellschaft. Die Arbeit erläutert detailliert die Berechnung des begünstigungsfähigen, nicht entnommenen Gewinns unter Berücksichtigung steuerlichen Gewinns, Gewerbesteuer und steuerfreier Gewinnanteile.
Wie funktioniert die Tarifbegünstigung nach § 34a EStG?
§ 34a EStG regelt die Begünstigung thesaurierter Gewinne. Die Arbeit beschreibt detailliert die Anwendungsvoraussetzungen (persönlich und zeitlich), die begünstigten und nicht begünstigten Einkünfte sowie den speziellen Steuersatz.
Wie läuft der Antragsprozess für die Thesaurierungsvergünstigung ab?
Die Arbeit beschreibt den Antragsprozess für Einzel- und Mitunternehmer, mögliche Änderungen des Antrags, die Bindungswirkung und wann die Inanspruchnahme des Wahlrechts besonders vorteilhaft ist.
Welche Auswirkungen haben Entnahmen und Einlagen auf die Thesaurierung?
Die Arbeit analysiert den Einfluss von laufenden Entnahmen und Einlagen auf die Steuerbelastung im Kontext der Thesaurierung und zeigt Gestaltungsmöglichkeiten durch gezielte Einlagen auf.
Wie funktioniert die Nachversteuerung thesaurierter Gewinne?
Die Arbeit erläutert die Nachversteuerung bei Entnahmen, die Ermittlung des nachversteuerungspflichtigen Betrags (im Entstehungsjahr und am Ende jedes Veranlagungszeitraums), Ausnahmen von der Nachbesteuerung und Sonderfälle (z.B. Betriebsveräußerung).
Wie lässt sich die Thesaurierung mit der Regelbesteuerung vergleichen?
Die Arbeit vergleicht beide Besteuerungsmethoden und entwickelt eine Strategie zur individuellen Entscheidungsfindung, berücksichtigt dabei die spezifischen Gegebenheiten des Einzelfalls und die Faktoren, die für die Wahl zwischen Thesaurierung und Regelbesteuerung entscheidend sind.
Welche Gestaltungsmöglichkeiten gibt es bei der Gewinnverwendung von Personengesellschaften?
Die Arbeit untersucht verschiedene Gestaltungsmöglichkeiten der Gewinnverwendung, um die Steuerbelastung zu optimieren, und beleuchtet die Interaktion zwischen steuerfreien Gewinnanteilen und Entnahmen.
Wo finde ich Beispielrechnungen zur Veranschaulichung?
Die Arbeit enthält Beispielrechnungen, um die Auswirkungen der Thesaurierung auf die Steuerbelastung zu veranschaulichen und den Vergleich zwischen Thesaurierung in Personengesellschaften und Kapitalgesellschaften zu erleichtern.
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- Citation du texte
- Bachelor of Arts (B.A.) Volker Meyer (Auteur), 2008, Die Besteuerung der Gewinnverwendung bei Personengesellschaften im Rahmen der Unternehmensteuerreform 2008 , Munich, GRIN Verlag, https://www.grin.com/document/117015
