Die Veränderung des betrieblichen Schuldzinsabzuges. Neue Berechnungsform und mögliche Fallstricke

Travail de Projet (scientifique-pratique) , 2019 , 53 Pages , Note: 2,0

Gestion d'entreprise - Comptabilité, Fiscalité

Die vorliegende Arbeit befasst sich mit der Änderung der gesetzlichen Schuldzinsen nach § 4 (4a) EStG durch das Urteil des Bundesfinanzhofes (BFH) vom 15. März 2018. Durch die Entscheidung des BFH zur Berücksichtigung von interperiodischen Verlusten, wirft sich nun die Frage auf, inwieweit sich die neue Berechnungsform von der alten unterscheidet und welche Fallstricke zu beachten sind. Ebenso kann die Änderung der Besteuerungswirkung durch die Entscheidung für den Steuerpflichtigen / Mandant von großer Bedeutung sein.

Schuldzinsen gelten nur dann als Abzugsfähig, wenn sie betrieblich veranlasst sind. Die Entscheidung darüber ob Schuldzinsen betrieblich veranlasst sind, geht klar aus der Verwendung der Darlehensmittel hervor. Wird ein Darlehen beispielsweise zur Finanzierung einer Maschine verwendet, so liegt eine klare betriebliche Verwendung vor. Schuldzinsen die aufgrund privater Investitionen vom betrieblichen Konto bezahlt werden, dürfen nicht als Betriebsausgaben geltend gemacht werden, da keine betriebliche Veranlassung vorliegt. Der betriebliche Schuldzinsenabzug ist nach § 4 (4a) EStG einzuschränken, sobald Überentnahmen getätigt wurden. Dem Steuerpflichtigen wird hierbei fiktiv unterstellt, dass er seine Entnahmen über betrieblichen Darlehen finanziert habe. Fraglich war bisher, wie eine Überentnahme in einem Verlustjahr zu berechnen ist. Der BFH hat mit seinem jüngsten Urteil vom 14. März 2018 nun eine konkrete Berechnungsanleitung für die Finanzverwaltung vorgelegt und damit die bisherige Berechnung des Schuldzinsenabzugs in Verlustfällen der Finanzverwaltung verworfen. Die Finanzverwaltung hat diese, mit dem BMFSchreiben vom 02. November 2018 angenommen.2 Die bisherige Auffassung der Verwaltung, dass Verluste primär mit Unterentnahmen zu verrechnen seien, wird somit abgelöst. Nach dem neuen Berechnungsmuster sind Verluste in der ersten Stufe mit einzubeziehen. In der zweiten Stufe wird dann aber wiederum, da Verluste für sich genommen nicht zu Überentnahmen führen dürfen, die Bemessungsgrundlage auf den kumulierten Entnahmesaldo der Totalperiode limitiert.

Inhaltsverzeichnis

Abbildungsverzeichnis

Tabellenverzeichnis

Abkurzungsverzeichnis

Symbolverzeichnis

1 Einleitung

2 Erlauterungen zu diversen Fachbegriffen
2.1 Betrieblich veranlasste Schuldzinsen
2.2 Nicht abzugsfahige Schuldzinsen
2.3 Uberentnahme
2.3.1 Gewinn
2.3.2 BetriebsausgabenI EntnahmenI Einlagen

3 Rechtslage vor dem BMF-Schreiben vom 02.11.2018 5
3.1 1. Stufe des Prufschemas - Betriebliche Veranlassung
3.1.1 Private Veranlassung
3.1.2 Betriebliche Veranlassung
3.2 2. Stufe des Prufschemas - Uberentnahme
3.2.1 Steuerlicher Gewinn
3.2.2 Einlagen, Entnahmen
3.2.3 Berucksichtigung von Verlusten
3.2.4 Ermittlung des Hinzurechnungsbetrages
3.3 Sonderfall Schuldzinsen aus Investitionsdarlehen
3.4 Schuldzinsen in Mitunternehmerschaften
3.4.1 Gesellschaftsbezogene Betrachtungsweise
3.4.1.1 Gewinnermittlung in der Personengesellschaft
3.4.1.2 Umwandlungen nach dem Umwandungssteuergesetz
3.4.2 Gesellschafts-I Gesellschafterbezogene Betrachtungsweise
3.4.2.1 Gewinnermittlung in der Personengesellschaft

4 Anderungen durch das BFH-Urteil und das BMF-Schreiben 19
4.1 Uberentnahmen im Verlustfall
4.2 Anderungen in Bezug auf Schuldzinsen aus Investitionsdarlehen
4.3 Anderungen in Bezug auf Mitunternehmerschaften
4.4 Besonderheiten bei der Einnahmen-Uberschussrechnung

5 Fallstudie

6 Zusammenfassung

Anhang I - Zinsstaffelmethode

Anhang II - Berechnungslisten Schuldzinsenabzug

Anhang III - Mustereinspruch gegen die Einkommenssteuer - EUR

Literaturverzeichnis

Rechtsprechungsverzeichnis

Verzeichnis der Verwaltungsanweisungen

Rechtsquellenverzeichnis

• Université: University of Cooperative Education Villingen-Schwenningen
• Note: 2,0
• Auteur: Lena Vögt (Auteur)
• Année de publication: 2019
• Pages: 53
• N° de catalogue: V1040496
• ISBN (ebook): 9783346470393
• ISBN (Livre): 9783346470409
• Langue: allemand
• mots-clé: Zinsabzug, EStG, Steuern, Betrieblich, Darlehen, Schuldzinsen