Die Übertragung von Betrieben/ Teilbetrieben/ Mitunternehmeranteilen und einzelnen Wirtschaftsgütern insbesondere unter dem Gesichtspunkt der Realteilung

Diplomarbeit , 2002 , 78 Seiten , Note: 3,0

BWL - Rechnungswesen, Bilanzierung, Steuern

1. EINLEITUNG

Diese Arbeit beschäftigt sich mit der Übertragung von Betrieben/ Teilbetrieben/ Mitunternehmeranteilen und einzelnen Wirtschaftsgütern insbesondere unter dem Gesichtspunkt der Realteilung, also mit der Umstrukturierung von Unternehmen und hier insbesondere mit der Umstrukturierung von Mitunternehmerschaften. Unter den Begriff der Mitunternehmerschaften i. S. d. § 15 Abs. 1 Nr. 2 EStG fallen zum einen gewerblich tätige Personengesellschaften, aber "auch andere wirtschaftlich vergleichbare Gemeinschaftsverhältnisse, insbesondere Erbengemeinschaften" . Im Rahmen dieser Arbeit sollen sich die Betrachtungen jedoch im wesentlichen auf die gewerblich tätigen Personengesellschaften beschränken.
Im folgenden soll zunächst ein kurzer Überblick über die einschlägigen Rechtsvorschriften und die darin vom Gesetzgeber unterschiedenen Übertragungsmöglichkeiten gegeben werden.
Gesetzliche Grundlage hierfür ist zum einen der § 6 Abs. 3 bis 7 EStG, der die Bewertung bei Übertragung und Umstrukturierung regelt, wobei der Gesetzgeber folgende Fälle unterscheidet:

die unentgeltliche Übertragung von Betrieben, Teilbetrieben und Mitunternehmeranteilen (§ 6 Abs. 3 EStG),
die unentgeltliche Vereinnahmung eines Wirtschaftsguts (§ 6 Abs. 4 EStG),
die Überführung bzw. Übertragung von Wirtschaftsgütern zwischen verschiedenen Betriebsvermögen desselben Steuerpflichtigen bzw. bei Überführung aus dem eigenen Betriebsvermögen in ein Sonderbetriebsvermögen bei einer Mitunternehmerschaft und umgekehrt (§ 6 Abs. 5 EStG) und
den Tausch eines einzelnen Wirtschaftsguts (§ 6 Abs. 6 EStG).

Ferner gibt der § 6 Abs. 7 EStG Aufschluss über die Bemessungsgrundlage der Absetzung für Abnutzung für Überschussrechner nach § 4 Abs. 3 EStG.
Zum anderen enthält der § 16 EStG sowohl Aussagen über die Besteuerung der Veräußerung des Betriebs, als auch über die Besteuerung der Betriebsaufgabe und der Realteilung einer Mitunternehmerschaft.
[...]

Inhaltsverzeichnis

• A. Nichtausführungen zum Thema
• Inhaltsverzeichnis
• Abkürzungsverzeichnis
• Abbildungsverzeichnis, Tabellenverzeichnis
• Literaturverzeichnis
• B. Ausführungen zum Thema
• Einleitung
• Steuerentlastungsgesetz 1999/ 2000/ 2002, Steuersenkungsgesetz, Gesetz zur Fortentwicklung der Unternehmenssteuer - Auswirkungen auf die Umstrukturierung von Unternehmen
• Bedeutung für die Besteuerung von Personengesellschaften
• Relevante Begriffe
• Begrifflichkeiten
• Betriebsbegriff
• Begriff des Teilbetriebs
• Begriff des Mitunternehmers
• Begriff des Wirtschaftsguts
• Begriff des Teilwerts
• Begriff des Buchwerts
• Begriff des Zwischenwerts
• Begriff des gemeinen Werts
• Begriff der Realteilung
• Übertragungen von Betrieben/ Teilbetrieben/ Mitunternehmeranteilen und einzelnen Wirtschaftsgütern nach den Vorschriften des S 6 Abs. 3-7 EStG
• Regelungen nach dem nicht mehr geltenden Mitunternehmererlass bis 1998
• Unentgeltliche Übertragungen von Betrieben, Teilbetrieben und Mitunternehmeranteilen (S 6 Abs. 3 EStG)
• Übertragungen unter Lebenden: unentgeltliche und teilentgeltliche Betriebsübertragungen
• Auswirkungen der vorweggenommenen Erbfolge auf die Erbschaftsteuer
• Unentgeltliche Vereinnahmung eines einzelnen Wirtschaftsgutes (S 6 Abs. 4 EStG)
• Überführung/ Übertragung von Wirtschaftsgütern zwischen verschiedenen Betriebsvermögen
• Überführung von Wirtschaftsgütern: Überführung von einzelnen Wirtschaftsgütern ohne Rechtsträgenvechsel (S 6 Abs. 5 S. 1 und 2 EStG)
• Übertragung von einzelnen Wirtschaftsgütern mit Rechtsträgenvechsel: Regelungen nach dem StEntlG 99/ 00/ 02 - Rechtslage für die Veranlagungszeiträume 1999 du 2000 (S 6 Abs. 5 S. 3 ff i. d. F. des StEntlG)
• Übertragungen von einzelnen Wirtschaftsgütern mit Rechtsträgenvechsel: Rechtslage ab 2001 (S 6 Abs. 5 S 3 ff. i. d. F. des UntStFG)
• Tauschfälle gemäß S 6 Abs. 6
• Der besondere Aspekt der Realteilung
• Definition der Realteilung
• Regelungen der Realteilung bis 1998
• Regelungen der Realteilung vom 01_01.1999 bis 31.12.2000
• Regelungen der Realteilung ab 01 _012001
• Schlussbemerkung
• Eidesstattliche Erklärung
• C. Anhang

Zielsetzung und Themenschwerpunkte

Die Diplomarbeit befasst sich mit der Übertragung von Betriebsvermögen, insbesondere unter dem Aspekt der Realteilung, innerhalb von Unternehmen, vor allem bei Personengesellschaften. Die Arbeit analysiert die rechtlichen Rahmenbedingungen für die Übertragung von Betrieben, Teilbetrieben, Mitunternehmeranteilen und einzelnen Wirtschaftsgütern, insbesondere im Hinblick auf die Auswirkungen der Steuerentlastungsgesetze 1999/2000/2002, des Steuersenkungsgesetzes und des Gesetzes zur Fortentwicklung des Unternehmenssteuerrechts. Die Arbeit beleuchtet die steuerlichen Folgen verschiedener Übertragungsformen, wie unentgeltliche Übertragungen, Vereinnahmungen, Überführungen und Tauschgeschäfte, sowie die Besonderheiten der Realteilung.

• Übertragung von Betriebsvermögen (Betriebe, Teilbetriebe, Mitunternehmeranteile, Einzelwirtschaftsgüter)
• Steuerliche Folgen von Übertragungen im Kontext von Umstrukturierungen
• Auswirkungen der Steuerentlastungsgesetze auf die Übertragung von Betriebsvermögen
• Relevante Rechtsbegriffe, wie Betriebsbegriff, Teilbetrieb, Mitunternehmer, Wirtschaftsgut, Teilwert, Buchwert, gemeiner Wert und Realteilung
• Steuerliche Behandlung der Realteilung im Vergleich zu anderen Übertragungsformen

Zusammenfassung der Kapitel

Die Einleitung stellt die Thematik der Diplomarbeit vor und gibt einen Überblick über die relevanten Rechtsvorschriften, insbesondere den S 6 Abs. 3 bis 7 EStG und den S 16 EStG. Sie beleuchtet die Bedeutung der Steuerentlastungsgesetze 1999/2000/2002, des Steuersenkungsgesetzes und des Gesetzes zur Fortentwicklung des Unternehmenssteuerrechts für die Umstrukturierung von Unternehmen, insbesondere Personengesellschaften.

Das zweite Kapitel definiert relevante Rechtsbegriffe, die im Zusammenhang mit der Übertragung von Betriebsvermögen stehen, wie Betrieb, Teilbetrieb, Mitunternehmer, Wirtschaftsgut, Teilwert, Buchwert, gemeiner Wert und Realteilung. Diese Definitionen dienen als Grundlage für die weitere Analyse der verschiedenen Übertragungsformen.

Das dritte Kapitel befasst sich mit den verschiedenen Übertragungsformen von Betriebsvermögen, die im S 6 Abs. 3-7 EStG geregelt sind. Es analysiert die Regelungen nach dem nicht mehr geltenden Mitunternehmererlass bis 1998 und vergleicht diese mit den aktuellen Vorschriften. Das Kapitel behandelt unentgeltliche Übertragungen von Betrieben, Teilbetrieben und Mitunternehmeranteilen, die unentgeltliche Vereinnahmung eines einzelnen Wirtschaftsgutes, sowie die Überführung und Übertragung von Wirtschaftsgütern zwischen verschiedenen Betriebsvermögen. Es beleuchtet die steuerlichen Folgen dieser Übertragungsformen, insbesondere im Hinblick auf die Aufdeckung stiller Reserven.

Das vierte Kapitel widmet sich dem besonderen Aspekt der Realteilung. Es definiert die Realteilung und analysiert die Regelungen, die für die Realteilung bis 1998, von 1999 bis 2000 und ab 2001 galten. Das Kapitel beleuchtet die steuerlichen Folgen der Realteilung, die sich im Laufe der Zeit immer wieder geändert haben, insbesondere im Hinblick auf die Möglichkeit der Buchwertfortführung oder die Gewinnrealisierung durch die Aufdeckung stiller Reserven.

Schlüsselwörter

Die Schlüsselwörter und Schwerpunktthemen des Textes umfassen die Übertragung von Betrieben, Teilbetrieben, Mitunternehmeranteilen und Einzelwirtschaftsgütern, insbesondere unter dem Gesichtspunkt der Realteilung. Die Arbeit analysiert die Auswirkungen der Steuerentlastungsgesetze 1999/2000/2002, des Steuersenkungsgesetzes und des Gesetzes zur Fortentwicklung des Unternehmenssteuerrechts auf die Umstrukturierung von Unternehmen, vor allem Personengesellschaften. Die Arbeit beleuchtet die steuerlichen Folgen verschiedener Übertragungsformen, wie unentgeltliche Übertragungen, Vereinnahmungen, Überführungen und Tauschgeschäfte, sowie die Besonderheiten der Realteilung. Weitere wichtige Themen sind die Aufdeckung stiller Reserven, die Buchwertfortführung, der Teilwert und der gemeine Wert.

• Hochschule: Hochschule Osnabrück (Fachbereich Wirtschaft)
• Note: 3,0
• Autor: Oliver Schwarze (Autor:in)
• Erscheinungsjahr: 2002
• Seiten: 78
• Katalognummer: V5307
• ISBN (eBook): 9783638132343
• Sprache: Deutsch
• Schlagworte: Betrieben/, Teilbetrieben/, Mitunternehmeranteilen, Wirtschaftsgütern, Gesichtspunkt, Realteilung