Am 27. September 2012 hatte der BFH im Rahmen eines zu verhandelnden Falles dem BVerfG grundsätzliche Fragen bezüglich der Unternehmensbesteuerung im ErbStG vorgelegt Am 17. Dezember 2014 erklärte das BVerfG die §§ 13a und 13b i. V. m. § 19 ErbStG a. F. dann für z. T. verfassungswidrig, weil sie gegen den Gleichheitssatz aus Art. 3 GG verstoßen. Für eine notwendige Korrektur gab das BVerfG der Bundesregierung bis zum 30. Juni 2016 Zeit. Dieser Termin ist verstrichen, ohne dass der Gesetzgeber eine Reform verkünden konnte. Erst mit Hilfe des Vermittlungsausschusses konnte am 22. September eine Einigung zwischen Bundestag und Bundesrat erzielt werden.
Nachdem Mitte Oktober beide Gremien offiziell ihre Zustimmung gegeben hatten, war die ErbSt- Reform 2016 schließlich beschlossen. Aufgabe der Legislative war es hierbei die Überprivilegierung von Erwerbern betrieblichen Vermögens zu beseitigen. Zwar ist deren Besserstellung gegenüber Erwerbern anderer Vermögensarten prinzipiell nicht zu beanstanden, jedoch ließ die Ausgestaltung der einzelnen Gesetzesnormen unverhältnismäßig hohe Lastenunterschiede zu, welche nicht ausreichend gerechtfertigt werden konnten. Bei der Reform wollte die Gesetzgebung minimalinvasiv vorgehen. D. h. es sollten lediglich diejenigen Punkte, welche das BVerfG kritisiert hatte, so abgeändert werden, dass sie einer erneuten Prüfung standhalten könnten, das Grundgerüst der §§ 13a und 13b ErbStG sollte dabei beibehalten werden.
Ob es dem Gesetzgeber gelungen ist, anhand des BVerfG-Urteils ein nun verfassungsmäßiges ErbStG zu entwickeln, das Unternehmensnachfolger nicht übermäßig verschont, soll hier untersucht werden. Zu Regelungen, welche auch weiterhin den Anforderungen des BVerfG nicht standhalten würden, werden entsprechende Korrekturmaßnahmen vorgeschlagen.
Inhaltsverzeichnis
Abkürzungsverzeichnis
1 Einleitung
1.1 Problemstellung
1.2 Ziel und Methodik der Arbeit
2 ZurVerfassungsmäßigkeitder §§ 13a und 13b ErbStG
3 Punktuelle Verfassungswidrigkeit des ErbStG 2009 und ihre Aufhebung
3.1 Problemfeld Verwaltungsvermögen
3.1.1 Vorstellung der Gesetzesänderungen
3.1.2 Prüfung der Reformen
3.1.3 Änderungsvorschläge
3.2 Problemfeld Befreiung großer Unternehmensvermögen
3.2.1 Vorstellung der Gesetzesänderungen
3.2.2 Die Prüfschwelle bei Großerwerben
3.2.2.1 Prüfung der Reform
3.2.2.2 Änderungsvorschläge
3.2.3 Die Verschonungsbedarfsprüfung
3.2.3.1 Prüfung der Reform
3.2.3.2 Änderungsvorschläge
3.2.4 Der abschmelzende Verschonungsabschlag
3.2.4.1 Prüfung der Reform
3.2.4.2 Änderungsvorschläge
3.2.5 Der Kapitalisierungsfaktor
3.2.5.1 Prüfung der Reform
3.2.5.2 Änderungsvorschläge
3.3 Problemfeld Lohnsummenregelung
3.3.1 Vorstellung der Gesetzesänderung
3.3.2 Prüfung der Reform
3.3.3 Änderungsvorschläge
3.4 Abschlag für Familienunternehmen nach §13a Abs. 9 ErbStG
3.4.1 Vorstellung der Gesetzesnorm
3.4.2 Prüfung der Reform
3.4.3 Änderungsvorschläge
4 Resümee und Rechtskritik
Anhang
Verzeichnis der Verwaltungsanweisungen
Rechtsprechungsverzeichnis
Literaturverzeichnis
Erklärung
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