Bilanzierung von Stock Options nach IAS/IFRS - ein Vergleich mit den bestehenden Regelungen nach US-GAAP sowie der deutschen Bilanzierungspraxis

Diploma Thesis , 2003 , 104 Pages , Grade: 1,7

Business economics - Accounting and Taxes

[...] Ziel dieser Arbeit ist es, einen Überblick über die bisherigen Regelungen nach IAS,
US-GAAP und HGB sowie die bereits angesprochenen Standardentwürfe des IASB und
des Deutschen Standardisierungsrats (DSR) zu geben. Dabei sollen v.a. vorhandene
Übereinstimmungen sowie noch nicht beseitigte Differenzen verdeutlicht werden. Eine
Bewertung der Unterschiede soll dagegen nicht Bestandteil dieser Arbeit sein, da m.E.
die Regelungen nur innerhalb der jeweiligen Zielsetzungen der Standardsetter beurteilt
werden können. Darüber hinaus erweist sich eine kritische Beurteilung von ED 2 sowie
des Standardentwurfs des DSR aufgrund fehlender praktischer Erfahrung als schwierig
und kann daher nur aufgrund theoretischer Überlegungen erfolgen. Da die Unterschiede
häufig im Detail stecken, wird die Darstellung der Standards bzw. der theoretische
Vergleich durch eine Reihe von Abbildungen und Fallbeispielen ergänzt werden.
Bevor jedoch die verschiedenen Standards erläutert werden, sollen dem Leser in Kapitel
2 die für das spätere Verständnis notwendigen Grundlagen von SOP dargelegt werden.11
Einen Schwerpunkt der Arbeit bilden aufgrund der absehbaren Bedeutung für die internationale
Rechnungslegung die vom IASB im Rahmen des ED 2 veröffentlichten Regelungen,
die in Kapitel 3 vorgestellt werden. Die darauf folgenden Kapitel 4 und 5 behandeln
einerseits die deutsche bzw. US-amerikanische Bilanzierungspraxis und vergleichen
diese andererseits mit dem Standardentwurf des IASB. Diese vergleichende
Darstellung ermöglicht es auch die Besonderheiten von ED 2 hervorzuheben, bzw. die
Feinheiten der Unterschiede zu betonen. Abschließend werden im 6. Kapitel die aktue llen
Entwicklungen bezüglich der Konvergenzbestrebungen der Standardsetter geschildert.
11 Auf eine ausführliche Darstellung der Gestaltungsmöglichkeiten von Aktienoptionsplänen wird in dieser
Arbeit aufgrund zahlreicher bereits vorhandener Literatur bewusst verzichtet; vgl. hierzu bspw.
Weber (2002), S. 31-41; Kelle (2002), S. 13-32; Sauter/ Babel, in: Kessler/ Sauter (Hrsg.) (2003), S.
18-25; von Einem/ Pajunk (2002), S. 98-114.

Inhaltsverzeichnis

• ABKÜRZUNGSVERZEICHNIS
• ENDE DER DISKUSSION UM DIE BILANZIERUNG VON STOCK OPTIONS DURCH VERÖFFENTLICHUNG VON ED 2 IN SICHT?
• STOCK OPTION
• ZIELE VON STOCK OPTION PROGPANAIEN
• VON STOCK OPTION PROGRAW%IELN
• FEVÆNZIERUNGVON STOCK
• BILANZIERUNG VON STOCK OPTIONS NACH IAS/IFRS
• STATUS QUO - REGELLNGSLÜCKE DEN IAS/IFRS
• EXPOSUR_E DRAFT 2 „SHARE-BASED PAh1ENT"
• Zielsetzung, A4tbau und Anwendungsbereich des Standardcntwurfs.
• Bilanzansatz und Bilanzausweis
• Bewertung und Zeitpunkt der Erfassung..................
• Planänderungen
• Anhangangaben........................
• Inkrqfttreten und Übergangsvorschrifien
• STELLUNGNAHME DES IASB W DEN IM VORFELD IMCHTIGSTEN KRITIKPU\XTEN HINSICHTLICH DER ERFOLGS un.KSAMEN ERFASSUNG VON STOCK OPTION PLÄNEN
• KRITISCHE WÜRDIGLNG DES STÆNDARDENT\WRFS
• BILANZIERUNG VON STOCK OPTIONS GEMÄß DEUTSCHER BILANZIERUNGSPRAXIS
• STATUSQUO —REGELUNGSLÜCKENDEUTSCHEN HANDELSRECHT
• ENTWURF DEUTSCHER RECHNTNGSLEGLNGS STANDARD NR 11
• Zielsetzung, A4tbau und Anwendungsbereich des Standardcntwurfs
• Darstellung im
• Anhangangaben........................
• KRITISCHE WÜRDIGLNGDES
• BILANZIERUNG VON STOCK OPTIONS NACH US-GAAP
• HISTORISCHER ABRISS STATUS QUO
• BOARD OPINION No 25
• Compensaton.' versus Noncompensatory Plans.
• Darstellung im
• Anhangangaben........................
• STATEMENT OF FINANCIAL ACCOUNTNG STÆNDARDS No 123
• Darstellung im Jahresabschluss
• Neuerungen durch Statement of Financial Accounting Standards No. 148
• AKTUELLE — ERFASSUNG VON STOCK OPTIONS ALS PERSONALAUFWAND US-AMERIKQ\TISCI--IER UNTERNEHMEN
• MÖGLICHE HARMONISIERUNGSENTWICKLUNGEN DER VERSCHIEDENEN RECHNUNGSLEGUNGSSTANDARDS BEZUG-LICH DER BILANZIERUNG VON STOCK
• ANHANG
• LITERATURVERZEICHNIS

Zielsetzung und Themenschwerpunkte

Die Diplomarbeit befasst sich mit der Bilanzierung von Stock Options nach IAS/IFRS, unter Berücksichtigung des Entwurfs ED 2 „Share-based Payment“. Ziel ist es, einen umfassenden Überblick über die bestehenden Regelungen nach IAS/IFRS, US-GAAP und HGB sowie die Standardentwürfe des IASB und des DSR zu geben. Dabei werden Übereinstimmungen und Unterschiede aufgezeigt. Die Arbeit konzentriert sich auf die Analyse der Regelungen und verzichtet auf eine Bewertung der Unterschiede, da diese nur innerhalb der jeweiligen Zielsetzungen der Standardsetter beurteilt werden können.

• Bilanzierung von Stock Options nach IAS/IFRS, US-GAAP und HGB
• Analyse der Standardentwürfe von IASB und DSR
• Vergleich der Regelungen und Herausarbeitung von Übereinstimmungen und Differenzen
• Bedeutung von Aktienoptionen als Vergütungsinstrument
• Konvergenzbestrebungen der Standardsetter

Zusammenfassung der Kapitel

Das zweite Kapitel erläutert die Grundlagen von Stock Option Programmen. Es werden die Ziele von Stock Option Programmen, die verschiedenen Formen und die Finanzierungsmöglichkeiten von Stock Option Programmen vorgestellt.

Das dritte Kapitel behandelt die Bilanzierung von Stock Options nach IAS/IFRS. Es wird die Regelungslücke in den IAS/IFRS sowie der Standardentwurf ED 2 „Share-based Payment“ vorgestellt. Der Standardentwurf wird hinsichtlich seiner Zielsetzung, seines Aufbaus und seines Anwendungsbereichs analysiert. Die Bilanzierung von echten und virtuellen Aktienoptionen sowie Kombinationsplänen wird erläutert. Die Bewertung und der Zeitpunkt der Erfassung von Stock Options werden detailliert beschrieben. Auch Planänderungen, Anhangangaben und das Inkrafttreten des Entwurfs werden behandelt. Abschließend wird die Stellungnahme des IASB zu den wichtigsten Kritikpunkten hinsichtlich der erfolgswirksamen Erfassung von Stock Option Plänen dargestellt.

Das vierte Kapitel beschäftigt sich mit der Bilanzierung von Stock Options gemäß deutscher Bilanzierungspraxis. Es werden die Regelungslücke im deutschen Handelsrecht und der Entwurf Deutscher Rechnungslegungs Standard Nr. 11 vorgestellt. Der Entwurf wird hinsichtlich seiner Zielsetzung, seines Aufbaus und seines Anwendungsbereichs analysiert. Die Darstellung im Konzernabschluss, Anhangangaben und die kritische Würdigung des Entwurfs werden behandelt.

Das fünfte Kapitel erläutert die Bilanzierung von Stock Options nach US-GAAP. Es werden der historische Abriss und der Status Quo, die Accounting Principles Board Opinion No. 25 und das Statement of Financial Accounting Standards No. 123 vorgestellt. Die Darstellung im Jahresabschluss, die Neuerungen durch Statement of Financial Accounting Standards No. 148 und die aktuelle Entwicklung der freiwilligen Erfassung von Stock Options als Personalaufwand US-amerikanischer Unternehmen werden behandelt.

Schlüsselwörter

Die Schlüsselwörter und Schwerpunktthemen des Textes umfassen die Bilanzierung von Stock Options, die internationale Rechnungslegung, IAS/IFRS, US-GAAP, HGB, Standardentwürfe, ED 2 „Share-based Payment“, DSR, Zielsetzung, Aufbau, Anwendungsbereich, Bilanzansatz, Bilanzausweis, Bewertung, Zeitpunkt der Erfassung, Planänderungen, Anhangangaben, Inkrafttreten, Übergangsvorschriften, Kritikpunkte, erfolgswirksame Erfassung, Regelungslücke, deutsche Bilanzierungspraxis, Entwurf Deutscher Rechnungslegungs Standard Nr. 11, Konzernabschluss, historische Entwicklung, Status Quo, Accounting Principles Board Opinion No. 25, Statement of Financial Accounting Standards No. 123, Neuerungen, freiwillige Erfassung, Harmonisierungsentwicklungen, Konvergenzbestrebungen, Wettbewerbsnachteil, EU-Verordnung, Einzelabschluss, Ausschüttungsbemessung, Einkommensermittlung, Steuerbilanz, Handelsbilanz.

• College: European Business School - International University Schloß Reichartshausen Oestrich-Winkel (Private staatlich anerkannte Hochschule)
• Grade: 1,7
• Author: Torsten Kiedel (Author)
• Publication Year: 2003
• Pages: 104
• Catalog Number: V14014
• ISBN (eBook): 9783638195218
• Language: German
• Tags: Bilanzierung, Stock, Options, IAS/IFRS, Vergleich, Regelungen, US-GAAP, Bilanzierungspraxis