Die vorliegende Arbeit behandelt die steuerliche Würdigung von Sachverhalten mit Kryptowährungen in den verschiedenen Steuerrechtsgebieten und soll zugleich die steuerlichen Unterschiede und Gemeinsamkeiten im Vergleich zu konventionellen Fremdwährungen herausstellen. Insbesondere wird diskutiert, inwieweit funktionale Übereinstimmungen oder technisch und (zivil-)rechtliche Unterschiede zwischen Fremd- und Kryptowährungen zur Beantwortung offener steuerlicher Fragestellungen herangezogen werden können. Dazu werden potentielle steuerliche Sachverhalte anhand der aktuellen Auslegung von Gesetztestexten und Rechtsprechungen sowie der Auffassungen in der einschlägigen Literatur sowohl zu Fremd- als auch zu Kryptowährungen herausgestellt und hinterfragt.
Immer häufiger kommt es somit auch vor, dass Kryptowährungen Bestandteil von Betriebs- und/oder Privatvermögen sind. Die Nutzung von Kryptowährungen - z.B. durch Annahme und Hingabe als Zahlungsmittel oder Anschaffungen und Veräußerungen im Tausch gegen konventionelle Währungen - löst vielfach Sachverhalte aus, die steuerlich zu würdigen sind. Die Würdigung entsprechender Vorgänge mit Kryptowährungen ist von gesetzgeberischer Seite in vielerlei Hinsicht noch offen, nicht zuletzt aufgrund der jungen Vergangenheit von Kryptowährungen.
Als Zahlungsmittel und Spekulationsgegenstand weisen Kryptowährungen funktionale Übereinstimmungen mit konventionellem Geld auf. Ähnlich wie bei Fremdwährungen sind auch Kryptowährungen für steuerliche Sachverhalte mittels Wechselkurses in Euro umzurechnen. Gegenüber Fremdwährungen unterscheiden sich Kryptowährungen allerdings wesentlich durch ihre dezentrale Verwaltung. Die steuerliche Würdigung von Fremdwährungsvorgängen und -positionen ist aufgrund der längeren Historie in höherem Maße durch Gesetzgebungen, Erlasse und höchstrichterliche Rechtsprechungen gefestigt als entsprechende Vorgänge in Bezug auf Kryptowährungen.
Inhaltsverzeichnis
- A. Einleitung
- B. Technische Grundlagen und rechtliche Einordnung von Kryptowährungen
- I. Technische Grundlagen
- 1. Grundelemente von Kryptowährungen
- 2. Technische Grundbegriffe im Zusammenhang mit Kryptowährungen
- 3. Ablauf einer Transaktion am Beispiel Bitcoin
- 4. Erwerb von Kryptowährungen
- 5. Überblick verschiedener Krypto-Token
- II. Verhältnis von Fremd- und Kryptowährungen zu Geld
- 1. Funktionaler und volkswirtschaftlicher Geldbegriff
- 2. Zivilrechtlicher Geldbegriff
- 3. Zivilrechtliche Einordnung von Fremdwährungen
- 4. Ausblick auf steuerrechtliche Problemstellungen
- I. Technische Grundlagen
- C. Fremd- und Kryptowährungen im Rahmen von Gewinneinkünften
- I. Erzielung von Gewinneinkünften im Zusammenhang mit Kryptowährungen
- 1. Einkunftsart und Steuerbarkeit von Gewinneinkünften
- 2. Der Begriff Wirtschaftsgut
- II. Bilanzausweis von Fremd- und Kryptowährungsbeständen dem Grunde nach
- 1. Bilanzierungsfähigkeit von Kryptowährungen
- 2. Fremd- und Kryptowährungen als liquide Mittel
- 3. Kryptowährungen als finanzielles Wirtschaftsgut
- 4. Kryptowährungen als immaterielles Wirtschaftsgut
- III. Bilanzausweis von Fremdwährungsbeständen der Höhe nach
- 1. Zugangsbewertung von Wirtschaftsgütern in Fremdwährung
- 2. Folgebewertung von nicht monetären Wirtschaftsgütern in Fremdwährung
- 3. Folgebewertung von monetären Wirtschaftsgütern in Fremdwährung
- IV. Bilanzausweis von Kryptowährungsbeständen der Höhe nach
- 1. Zugangsbewertung von Kryptowährungsbeständen der Höhe nach
- 2. Folgebewertung von Kryptowährungsbeständen der Höhe nach
- 3. Wechselkursermittlung bei Kryptowährungsbeständen
- I. Erzielung von Gewinneinkünften im Zusammenhang mit Kryptowährungen
- D. Veräußerungsvorgänge von Fremd- und Kryptowährungsbeständen im Rahmen der Gewinneinkünfte
- I. Begründung von Gewinneinkünften
- 1. Abgrenzung gewerblicher Einkünfte gegenüber der Vermögensverwaltung
- 2. Gewerbliche Tätigkeit durch Handel oder Mining von Kryptowährungen
- a) Originär gewerbliche Tätigkeit durch Handel mit Kryptowährungen
- b) Originär gewerbliche Tätigkeit durch Mining von Kryptowährungen
- II. Veräußerungsvorgänge im Rahmen von Gewinneinkünften
- 1. Ermittlung des Veräußerungsergebnisses
- a) Tausch von Kryptowährungen gegen Waren und Dienstleistungen
- b) Tausch von Kryptowährungen gegen Euro
- c) Anschaffungskosten der veräußerten Kryptowährungsbestände
- 2. Bewertungsvereinfachungsverfahren
- a) Zulässigkeit von Verbrauchsfolgefiktionen
- b) Bewertung von Veräußerungsvorgängen bei Anwendung der Lifo-Methode
- c) Bewertungsvereinfachung durch Gruppenbewertung
- 3. Gewerbesteuer
- 1. Ermittlung des Veräußerungsergebnisses
- I. Begründung von Gewinneinkünften
- E. Fremd- und Kryptowährungsbestände im Rahmen von Überschusseinkünften
- I. Grundlegendes zu Überschusseinkünften
- 1. Die verschiedenen Überschusseinkunftsarten
- 2. Einnahmen nach §8 EStG
- 3. Werbungskosten nach §9 EStG
- II. Einkünfte aus nichtselbständiger Arbeit nach §19 EStG
- 1. Fremdwährungen im Rahmen von Einkünften aus nichtselbständiger Arbeit
- 2. Kryptowährungen im Rahmen von Einkünften aus nichtselbständiger Arbeit
- 3. Steuerliche Behandlung von Sacheinnahmen
- a) Grundlagen zu Sacheinnahmen nach §8 Abs.2 EStG
- b) Steuerliche Bewertung von Sacheinnahmen
- III. Fremd- und Kryptowährungen im Rahmen der privaten Vermögensverwaltung
- 1. Einkünfte aus Kapitalvermögen nach §20 EStG
- a) Tatbestandsmerkmale des §20 EStG
- b) Laufende Erträge aus Fremd- und Kryptowährungen nach §20 Abs.1 EStG
- c) Veräußerungsgeschäfte nach §20 Abs.2 EStG
- 2. Fremd- und Kryptowährungsgeschäfte als private Veräußerungsgeschäfte
- a) Einordnung in private Veräußerungsgeschäfte
- b) Anschaffungs- und Veräußerungszeitpunkt
- c) Ermittlung des Veräußerungsgewinns
- 3. Fiktive Veräußerungsvorgänge bei Fremdwährungen
- a) Fiktive Anschaffungs- und Veräußerungsvorgänge von Fremdwährungen
- b) Abgrenzung von Fremdwährungsvorgängen zu Kapitalvermögen
- 4. Kein Anschaffungsvorgang bei gelegentlichem Mining
- 1. Einkünfte aus Kapitalvermögen nach §20 EStG
- I. Grundlegendes zu Überschusseinkünften
- F. Umsatzsteuerliche Behandlung von Fremd- und Kryptowährungen
- I. Umsatzsteuerliche Leistung mit Fremd- und Kryptowährungen
- 1. Grundlagen zum umsatzsteuerlichen Leistungsbegriff
- 2. Gleichstellung von Kryptowährungen mit gesetzlichen Zahlungsmitteln
- 3. Fremdwährungen als gesetzliche Zahlungsmittel
- II. Umsatzsteuerliche Bemessungsgrundlage bei Fremd- und Kryptowährungen
- 1. Grundlagen zur umsatzsteuerlichen Bemessungsgrundlage
- 2. Maßgeblicher Umrechnungskurs von Fremdwährungsbeträgen
- 3. Umrechnungskurs von Kryptowährungen
- 4. Händlertätigkeit bei Fremd- und Kryptowährungen
- III. Umsatzsteuerliche Aspekte bei Mining-Tätigkeit
- I. Umsatzsteuerliche Leistung mit Fremd- und Kryptowährungen
- G. Fremd- und Kryptowährungen im Erbschaftsteuerrecht
- I. Erwerb im erbschaftssteuerlichen Sinn
- 1. Erwerb von Todes wegen und durch Schenkung
- 2. Kryptowährungen im Rahmen der Gesamtrechtsnachfolge
- II. Erbschaftssteuerliche Bewertung von Fremd- und Kryptowährungen
- 1. Bewertung von Kryptowährungen
- 2. Bewertung von Fremdwährungen
- III. Vererbung von Kryptowährungsbeständen im Betriebsvermögen
- 1. Erbschaftsteuerliches Betriebsvermögen
- 2. §13b Abs.4 ErbStG (begünstigungsunfähiges Betriebsvermögen)
- 3. Erweiterung des erbschaftsteuerlichen Finanzmittel-Begriffs
- I. Erwerb im erbschaftssteuerlichen Sinn
- H. Fazit
Zielsetzung und Themenschwerpunkte
Diese Arbeit untersucht die steuerliche Behandlung von Kryptowährungen in verschiedenen Bereichen des deutschen Steuerrechts und vergleicht sie mit der Behandlung von Fremdwährungen. Die Zielsetzung ist es, die Gemeinsamkeiten und Unterschiede in der steuerlichen Behandlung herauszustellen und die offenen Fragen im Umgang mit Kryptowährungen zu beleuchten.
- Technische Grundlagen und rechtliche Einordnung von Kryptowährungen
- Steuerliche Behandlung von Kryptowährungen im Rahmen von Gewinneinkünften
- Steuerliche Behandlung von Kryptowährungen im Rahmen von Überschusseinkünften
- Umsatzsteuerliche Aspekte von Kryptowährungen
- Erbschaftssteuerliche Behandlung von Kryptowährungen
Zusammenfassung der Kapitel
A. Einleitung: Die Arbeit führt in die Thematik ein, indem sie die steigende Bedeutung digitaler Zahlungsmittel und die zunehmende Relevanz von Kryptowährungen als Zahlungsmittel und Spekulationsobjekt beschreibt. Sie hebt die steuerlichen Herausforderungen hervor, die durch den Umgang mit Kryptowährungen entstehen, da die gesetzgeberische Regelung in diesem Bereich noch lückenhaft ist. Die Arbeit stellt die zentrale Leitfrage auf, inwieweit die steuerliche Behandlung von Kryptowährungen aus der Behandlung von Fremdwährungen hergeleitet werden kann.
B. Technische Grundlagen und rechtliche Einordnung von Kryptowährungen: Dieses Kapitel erläutert die technischen Grundlagen von Kryptowährungen, insbesondere am Beispiel von Bitcoin. Es beschreibt die Blockchain-Technologie, den Ablauf einer Transaktion, den Erwerb von Kryptowährungen und unterschiedliche Arten von Krypto-Token. Anschließend wird das Verhältnis von Fremd- und Kryptowährungen zu Geld aus funktionaler und zivilrechtlicher Perspektive untersucht und der Ausblick auf steuerrechtliche Problemstellungen gegeben. Die dezentrale Natur von Kryptowährungen wird als wichtiger Unterschied zu Fremdwährungen herausgestellt.
C. Fremd- und Kryptowährungen im Rahmen von Gewinneinkünften: Dieses Kapitel befasst sich mit der Gewinnermittlung und der Bilanzierung von Fremd- und Kryptowährungen im Betriebsvermögen. Es analysiert die Bilanzierungsfähigkeit von Kryptowährungen und diskutiert verschiedene Bilanzpositionen, denen Kryptowährungen zugeordnet werden könnten (liquide Mittel, Finanzanlagen, immaterielle Wirtschaftsgüter). Die Zugangs- und Folgebewertung von Fremd- und Kryptowährungen werden detailliert behandelt, wobei die Herausforderungen bei der Wechselkursermittlung für Kryptowährungen im Vordergrund stehen.
D. Veräußerungsvorgänge von Fremd- und Kryptowährungsbeständen im Rahmen der Gewinneinkünfte: Dieses Kapitel behandelt die steuerliche Würdigung von Veräußerungsvorgängen von Fremd- und Kryptowährungen im Rahmen von Gewinneinkünften. Es analysiert die Abgrenzung zwischen gewerblicher Tätigkeit und privater Vermögensverwaltung im Kontext des Handels und des Minings von Kryptowährungen. Die Ermittlung des Veräußerungsergebnisses, verschiedene Bewertungsvereinfachungsverfahren (Lifo-Methode, Gruppenbewertung) und die Gewerbesteuerpflicht werden diskutiert.
E. Fremd- und Kryptowährungsbestände im Rahmen von Überschusseinkünften: Dieses Kapitel behandelt die steuerliche Behandlung von Fremd- und Kryptowährungen im Rahmen von Überschusseinkünften (Einkünfte aus nichtselbständiger Arbeit, Einkünfte aus Kapitalvermögen, private Veräußerungsgeschäfte). Es analysiert die Einordnung von Kryptowährungen als Geldeinnahmen oder Sacheinnahmen und die damit verbundenen Unterschiede in der steuerlichen Bemessungsgrundlage. Die fiktiven Veräußerungsvorgänge bei Fremdwährungen und die Abgrenzung zu Einkünften aus Kapitalvermögen werden erläutert. Die steuerliche Behandlung von gelegentlichem Mining wird diskutiert.
F. Umsatzsteuerliche Behandlung von Fremd- und Kryptowährungen: Dieses Kapitel befasst sich mit den umsatzsteuerlichen Aspekten von Transaktionen mit Fremd- und Kryptowährungen. Es untersucht den umsatzsteuerlichen Leistungsbegriff, die Gleichstellung von Kryptowährungen mit gesetzlichen Zahlungsmitteln, die Bemessungsgrundlage und die steuerliche Behandlung der Händlertätigkeit mit Fremd- und Kryptowährungen. Die umsatzsteuerlichen Aspekte des Minings werden ebenfalls behandelt.
G. Fremd- und Kryptowährungen im Erbschaftsteuerrecht: Dieses Kapitel behandelt die erbschaftsteuerlichen Aspekte von Fremd- und Kryptowährungen. Es analysiert den Erwerb im erbschaftssteuerlichen Sinn, die Bewertung von Fremd- und Kryptowährungen und die Vererbung von Kryptowährungsbeständen im Betriebsvermögen. Die Einordnung von Kryptowährungen als begünstigungsfähiges oder begünstigungsunfähiges Betriebsvermögen wird diskutiert.
Schlüsselwörter
Kryptowährungen, Bitcoin, Blockchain, Steuerrecht, Gewinneinkünfte, Überschusseinkünfte, Umsatzsteuer, Erbschaftssteuer, Fremdwährungen, Bilanzierung, Bewertung, Wechselkurs, Gewinnermittlung, Gewerbliche Tätigkeit, Private Vermögensverwaltung, Sacheinnahmen, Kapitalvermögen, Veräußerungsgewinn, Mining, Handelsrecht, Zivilrecht, Finanzinstrumente, Token, Currency-Token, Security-Token, Legaltech.
Häufig gestellte Fragen (FAQ) zu: Steuerliche Behandlung von Fremd- und Kryptowährungen
Was ist der Gegenstand dieser Arbeit?
Diese Arbeit analysiert die steuerliche Behandlung von Kryptowährungen im deutschen Steuerrecht und vergleicht sie mit der Behandlung von Fremdwährungen. Sie beleuchtet Gemeinsamkeiten und Unterschiede, adressiert offene Fragen und untersucht die Anwendbarkeit bestehender Regelungen auf den neuen Kontext digitaler Währungen.
Welche Themen werden behandelt?
Die Arbeit deckt ein breites Spektrum an steuerrechtlichen Aspekten ab, darunter die technischen Grundlagen von Kryptowährungen, ihre rechtliche Einordnung, die steuerliche Behandlung im Rahmen von Gewinneinkünften und Überschusseinkünften, umsatzsteuerliche und erbschaftsteuerliche Implikationen sowie die Bilanzierung und Bewertung von Kryptowährungen. Der Vergleich mit der Behandlung von Fremdwährungen dient als Leitfaden.
Welche Kapitel umfasst die Arbeit?
Die Arbeit gliedert sich in folgende Kapitel: Einleitung, Technische Grundlagen und rechtliche Einordnung von Kryptowährungen, Fremd- und Kryptowährungen im Rahmen von Gewinneinkünften, Veräußerungsvorgänge von Fremd- und Kryptowährungsbeständen im Rahmen der Gewinneinkünfte, Fremd- und Kryptowährungsbestände im Rahmen von Überschusseinkünften, Umsatzsteuerliche Behandlung von Fremd- und Kryptowährungen, Fremd- und Kryptowährungen im Erbschaftsteuerrecht und Fazit.
Wie werden Kryptowährungen technisch erklärt?
Das Kapitel zu den technischen Grundlagen erläutert die Funktionsweise von Kryptowährungen, insbesondere am Beispiel von Bitcoin. Es beschreibt die Blockchain-Technologie, den Ablauf von Transaktionen, den Erwerb von Kryptowährungen und verschiedene Arten von Krypto-Token. Der dezentrale Charakter von Kryptowährungen wird als wesentlicher Unterschied zu traditionellen Währungen hervorgehoben.
Wie werden Kryptowährungen im Rahmen von Gewinneinkünften behandelt?
Die Arbeit untersucht die Gewinnermittlung und Bilanzierung von Kryptowährungen im Betriebsvermögen. Sie analysiert die Bilanzierungsfähigkeit und diskutiert mögliche Bilanzpositionen (liquide Mittel, Finanzanlagen, immaterielle Wirtschaftsgüter). Zugangs- und Folgebewertung, sowie die Herausforderungen bei der Wechselkursermittlung für Kryptowährungen werden detailliert behandelt.
Wie werden Veräußerungsvorgänge von Kryptowährungen behandelt?
Dieses Kapitel befasst sich mit der steuerlichen Behandlung von Veräußerungen im Kontext von Gewinneinkünften. Es analysiert die Abgrenzung zwischen gewerblicher Tätigkeit und privater Vermögensverwaltung (Handel und Mining), die Ermittlung des Veräußerungsergebnisses, Bewertungsvereinfachungsverfahren (LIFO, Gruppenbewertung) und die Gewerbesteuerpflicht.
Wie werden Kryptowährungen im Rahmen von Überschusseinkünften behandelt?
Die Arbeit betrachtet die steuerliche Behandlung im Kontext von Überschusseinkünften (Einkünfte aus nichtselbständiger Arbeit, Kapitalvermögen, private Veräußerungsgeschäfte). Sie analysiert die Einordnung als Geldeinnahmen oder Sacheinnahmen, fiktive Veräußerungsvorgänge bei Fremdwährungen und die Abgrenzung zu Einkünften aus Kapitalvermögen. Die steuerliche Behandlung von gelegentlichem Mining wird ebenfalls diskutiert.
Wie werden Kryptowährungen umsatzsteuerlich behandelt?
Dieses Kapitel behandelt umsatzsteuerliche Aspekte von Transaktionen mit Kryptowährungen. Es untersucht den Leistungsbegriff, die Gleichstellung mit gesetzlichen Zahlungsmitteln, die Bemessungsgrundlage, die Händlertätigkeit und die umsatzsteuerlichen Aspekte des Minings.
Wie werden Kryptowährungen erbschaftsteuerlich behandelt?
Die Arbeit analysiert die erbschaftsteuerlichen Aspekte, den Erwerb von Todes wegen und durch Schenkung, die Bewertung von Kryptowährungen und die Vererbung von Kryptowährungsbeständen im Betriebsvermögen. Die Einordnung als begünstigungsfähiges oder -unfähiges Betriebsvermögen wird diskutiert.
Welche Schlüsselwörter sind relevant?
Schlüsselwörter umfassen: Kryptowährungen, Bitcoin, Blockchain, Steuerrecht, Gewinneinkünfte, Überschusseinkünfte, Umsatzsteuer, Erbschaftssteuer, Fremdwährungen, Bilanzierung, Bewertung, Wechselkurs, Gewinnermittlung, Gewerbliche Tätigkeit, Private Vermögensverwaltung, Sacheinnahmen, Kapitalvermögen, Veräußerungsgewinn, Mining, Handelsrecht, Zivilrecht, Finanzinstrumente, Token, Currency-Token, Security-Token, Legaltech.
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- Till Malte Sassenberg (Author), 2021, Die steuerliche Behandlung von Fremd- und Kryptowährungen, Munich, GRIN Verlag, https://www.grin.com/document/1220458
