Gemäß § 238 HGB sind Kaufleute1 „verpflichtet, Bücher zu führen und in diesen seine Handelsgeschäfte und die Lage seines Vermögens nach den Grundsätzen ordnungsgemäßer Buchführung ersichtlich zu machen (...).“2 Diese Buchführung stellt die Grundlage für die Erstellung einer Bilanz3, die innerhalb dieser Seminararbeit in ihren Ausprägungen ‚Handelsbilanz‘4 und ‚Steuerbilanz‘5 behandelt wird. Im Hinblick auf die Umfangsbeschränkung dieser Arbeit werden diese Grundlagen – genauer: die Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung (insbes. strenges Niederstwertprinzip), die Grundlagen der Bilanzierung sowie die Prinzipien der Bilanzierung – als bekannt vorausgesetzt.
Inhaltsverzeichnis
1 Einleitung
2 Verzahnung von Handels- und Steuerbilanz
2.1 Das Maßgeblichkeitsprinzip
2.2 Umgekehrte Maßgeblichkeit
3 Das Umlaufvermögen
3.1 Definition des Umlaufvermögens
3.2 Gliederung des Umlaufvermögens
4 Bilanzierung des Umlaufvermögens
4.1 Bilanzierungsfähigkeit
4.2 Bilanzierungsgebote
4.3 Bilanzierungsverbote
4.4 Bilanzierungswahlrechte und –hilfen
5 Bewertung des Umlaufvermögens
5.1 Bewertungsgrundsätze
5.1.1 Identitätsprinzip
5.1.2 Fortführungsprinzip
5.1.3 Stichtagsprinzip
5.1.4 Einzelbewertungsprinzip
5.1.5 Vorsichtsprinzip
5.1.6 Abgrenzungsprinzip
5.1.7 Stetigkeitsprinzip
5.2 Bewertungsvereinfachungsverfahren
5.2.1 Festwertverfahren
5.2.2 Gruppenbewertung
5.2.3 Verbrauchsfolgeverfahren
5.3 Wertkategorien
5.3.1 Anschaffungs- und Herstellungskosten
5.3.1.1 Anschaffungskosten
5.3.1.2 Herstellungskosten
5.3.1.3 Stichtagswert
5.3.1.4 Teilwert
5.4 Wertkorrekturen
5.4.1 Abschreibungen
5.4.2 Teilwertabschreibungen
5.4.3 Wertaufholung
Zielsetzung & Themen
Diese Seminararbeit setzt sich kritisch mit der Bilanzierung und Bewertung des Umlaufvermögens auseinander, wobei der Fokus auf den Gemeinsamkeiten und Divergenzen zwischen Handels- und Steuerbilanz liegt. Das primäre Ziel besteht darin, die Auswirkungen steuerrechtlicher Regelungen auf die handelsrechtliche Praxis unter Berücksichtigung des Maßgeblichkeitsprinzips zu analysieren.
- Verzahnung von Handels- und Steuerbilanz
- Systematik der Bilanzierung und Bewertung
- Bewertungsvereinfachungsverfahren und Wertkategorien
- Umgang mit Wertkorrekturen und Abschreibungen
- Auswirkungen der steuerlichen Gesetzgebung auf die Bilanzpraxis
Auszug aus dem Buch
5.4.2 Teilwertabschreibungen
Handelsrechtlich entspricht die steuerliche Teilwertabschreibung der Abschreibung auf den niedrigeren beizulegenden Wert am Bilanzstichtag. Außerplanmäßige Abschreibungen in der Handelsbilanz werden i. d. R. durch Teilwertabschreibungen in der Steuerbilanz erfasst. Dabei gilt für das Anlagevermögen das gemilderte Niederstwertprinzip (§ 253 Abs. 2 HGB) und für das Umlaufvermögen das strenge Niederstwertprinzip (§ 253 Abs. 3 HGB).
Das Steuerentlastungsgesetz 1999/2000/2002 sieht eine weitgehende Einschränkung der Teilwertabschreibung vor. Damit einher geht anstelle des bislang bestehenden Wertbeibehaltungswahlrechts ein striktes Wertaufholungsgebot.
Bisher konnte nach § 6 Abs. 1 Nr. 1 und Nr. 2 EStG bei allen Wirtschaftsgütern des Betriebsvermögens anstelle der (fortgeführten) Anschaffungs- oder Herstellungs-kosten der niedrigere Teilwert angesetzt werden. Die Neufassung des § 6 Abs. 1 Nr. 1 und Nr. 2 EStG sieht nunmehr u. a. für Wirtschaftsgüter des Umlaufvermögens ein Verbot von Teilwertabschreibungen vor, sofern nicht eine voraussichtlich dauernde Wertminderung vorliegt.
Nach der Gesetzesbegründung ist der Begriff der dauernden Wertminderung dem Handelsrecht entliehen (§ 253 Abs. 2 HGB). „Nach herrschender Meinung liegt eine dauernde Wertminderung dann vor, wenn der Wert am Bilanzstichtag den Wert, der sich aus den planmäßigen Abschreibungen ergibt, während eines erheblichen Teils der Restnutzungsdauer nicht erreichen wird“.
Zusammenfassung der Kapitel
1 Einleitung: Darstellung der gesetzlichen Verpflichtung zur Buchführung und der daraus resultierenden Bedeutung von Handels- und Steuerbilanz.
2 Verzahnung von Handels- und Steuerbilanz: Erläuterung der Verbindung der beiden Bilanzformen durch das Maßgeblichkeitsprinzip und dessen Umkehrung.
3 Das Umlaufvermögen: Definition des Umlaufvermögens als kurzfristig verfügbares Vermögen sowie dessen Gliederung gemäß HGB.
4 Bilanzierung des Umlaufvermögens: Detaillierte Untersuchung der Voraussetzungen für die Aufnahme von Gegenständen in die Bilanz, inklusive der Verbote und Wahlrechte.
5 Bewertung des Umlaufvermögens: Umfassende Behandlung der Bewertungsgrundsätze, Vereinfachungsverfahren, Wertkategorien und der notwendigen Wertkorrekturen.
Schlüsselwörter
Umlaufvermögen, Handelsbilanz, Steuerbilanz, Maßgeblichkeitsprinzip, Niederstwertprinzip, Teilwert, Anschaffungskosten, Herstellungskosten, Bilanzierung, Bewertung, Abschreibungen, Wertaufholung, Vorräte, Forderungen, Steuerentlastungsgesetz.
Häufig gestellte Fragen
Worum geht es in dieser Arbeit grundsätzlich?
Die Arbeit behandelt die komplexen Anforderungen an die Bilanzierung und Bewertung von Vermögensgegenständen des Umlaufvermögens in Handels- und Steuerbilanz.
Welche zentralen Themenfelder werden abgedeckt?
Schwerpunkte sind die Verzahnung von Handels- und Steuerbilanz, die Gliederung des Umlaufvermögens, Bewertungsprinzipien sowie die Auswirkungen aktueller steuerlicher Änderungen.
Was ist das primäre Ziel der Untersuchung?
Ziel ist es, die systematischen Unterschiede und Abhängigkeiten zwischen Handels- und Steuerbilanz bei der Bewertung des Umlaufvermögens aufzuzeigen.
Welche wissenschaftliche Methode kommt zum Einsatz?
Es handelt sich um eine strukturierte Literaturanalyse, die auf gesetzlichen Bestimmungen des HGB und EStG sowie einschlägiger Fachliteratur basiert.
Was bildet den inhaltlichen Hauptteil?
Der Hauptteil gliedert sich in die Bereiche Bilanzierungsgrundsätze, Bewertungsverfahren für Vorräte sowie die Wertkategorien und Korrekturmöglichkeiten.
Welche Begriffe charakterisieren die Arbeit am stärksten?
Die wichtigsten Schlüsselbegriffe sind das Maßgeblichkeitsprinzip, das Niederstwertprinzip sowie das Teilwertabschreibungsverbot und das Wertaufholungsgebot.
Wie unterscheidet sich die Bewertung bei Kapitalgesellschaften?
Kapitalgesellschaften unterliegen strengeren Regeln, insbesondere bezüglich der Wertaufholung nach § 280 HGB, die nach der Neuregelung zwingend wirken kann.
Warum ist das "Steuerentlastungsgesetz" für diese Arbeit so relevant?
Das Gesetz führte zu einer Einschränkung der Teilwertabschreibungen, was für das Umlaufvermögen signifikante Abweichungen zwischen Handels- und Steuerbilanz erzwingt.
- Arbeit zitieren
- Claudia Krengel (Autor:in), 1999, Bilanzierung und Bewertung des Umlaufvermögens in Handels- und Steuerbilanz, München, GRIN Verlag, https://www.grin.com/document/10885
